《小企業會計準則》和《企業會計準則》的比較分析

【摘要】《小企業會計準則》的實施，使得會計人員深入了解兩大準則，以便對業務做出及時正確的處理非常必要。因此，本文對兩大會計準則中的投資相關科目進行比較，對其差異進行分析。

【關鍵詞】小企業會計準則 企業會計準則 投資

一、投資的分類

《小企業會計準則》和《企業會計準則》對于投資的分類標準不同，決定了其投資類相關會計科目的不同。對于小企業，投資主要按照持有目的和期限長短劃分為短期投資和長期投資（包括長期債券投資和長期股權投資）。而對于大中型企業，劃分標準較為復雜，綜合考慮各因素后，將其劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資等。

二、短期投資和交易性金融資產的比較

表1 短期投資和交易性金融資產的賬務處理比較

通過表1可以明顯的看出兩者在賬務處理上的不同。在短期投資的賬務處理中，采用成本法進行核算。其取得時的入賬價值按照購買價款和相關稅費之和進行計量；持有期間的有效收益直接計入“投資收益”；處置時，按照出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額計入“投資收益”。而交易性金融資產則采用公允價值進行核算。其取得時的入賬價值為其公允價值，交易費用直接計入當期損益，即“投資收益”；持有期間需要對其公允價值變動進行相應賬務處理；處置時，按照公允價值與初始入賬價值之間的差額確認投資收益，同時調整公允價值變動損益。

三、長期債券投資和持有至到期投資的比較

長期債券投資和持有至到期投資的賬務處理存在著顯著不同。在初始計量時，由于賬務處理不同，長期債券投資劃分了“面值”和“溢折價”兩個二級明細；而持有至到期投資劃分了“成本”和“利息調整”兩個明細科目。持有期間，實際利率和攤余成本的計量方法相對于直線攤銷法更為復雜。這里僅就初始計量進行舉例說明。例如：某公司購入甲公司發行的到期一次還本付息的債券100份作為長期投資，5年到期，債券面值為每份1000元，購買價格為每份1200元，共計支付相關稅費2000元。在《小企業會計準則》的規定下，其賬務處理為：借：長期債券投資—面值100000；溢折價22000；貸：銀行存款1220000；而在《企業會計準則》的規定下，其賬務處理為： 借：持有至到期投資—成本100000；利息調整22000；貸：銀行存款1220000。

四、《小企業會計準則》和《企業會計準則》中長期股權投資的比較

通過對比發現，對于長期股權投資的初始計量，《小企業會計準則》中比較簡單，根據取得方式的不同采用成本法進行核算。例如，購買取得的長期股權投資按照購買價款和相關稅費進行計量。而在《企業會計準則》中，分別“形成控制合并的長期股權投資”和“不形成控制合并的長期股權投資”分別核算，同時每種情況下又分了多種情形。

對于長期股權投資持有期間的后續計量，《企業會計準則》的規定是最為復雜的，根據投資單位對被投資單位的影響程度等因素分別采用成本法和權益法進行核算。而《小企業會計準則》只是采用單一的成本法，相對簡單。

另外，兩者在減值損失的處理上也存在著差異，《小企業會計準則》規定，當損失實際發生時，直接確認即可。而《企業會計準則》規定，發生減值跡象時，可以計提資產減值準備。

五、小結

綜上所述，我們發現：對于投資各科目來說，小企業的賬務處理較大中型企業相對簡單，這與小企業規模小、業務簡單等特點是相適應的。不僅如此，在其他會計科目的賬務處理上也存在著些許差異。因此，作為會計人員，應充分了解這些差異，以選擇適合企業的會計準則。

參考文獻

[1]劉霞.小企業會計準則的實施問題研究[J].財會研究，2014（3）.

[2]史光玉.《小企業會計準則操作實務》[M].電子工業出版社，2013（2）.

作者簡介：張文霞（1986-），女，山東濟南人，碩士，助教，山東管理學院。