我國所得稅政策的導向及相關稅務籌劃簡析

【摘要】所得稅是稅法里面的大稅種，包括企業所得稅和個人所得稅。相比個人所得稅，企業所得稅的征收范圍、稅收影響、優惠政策都要重要很多，企業所得稅在實務中的征收也稍顯復雜，原因之一就是企業所得稅的稅收優惠較多，與會計準則的差異稍大。當然，有稅收優惠就有稅務籌劃的空間，對于一個企業來說，充分了解所得稅的稅收優惠，并在經營管理中進行一定的政策運用，對于降低企業的稅負和增強企業的市場競爭力是很有必要的。本文通過對我國企業所得稅的稅收優惠條例的解讀，揭示出我國所得稅政策的導向，并做一定的稅務籌劃分析，以達到增強企業的稅務管理的作用。

【關鍵詞】企業所得稅 稅收優惠 政策導向 稅務籌劃

縱觀我國的整個稅收優惠體系，稅收優惠都堅持以下7個基本原則：促進科學技術的發展原則，促進公益事業原則，照顧弱勢群體原則，統籌區域發展原則，鼓勵基礎設施建設原則，鼓勵農業發展、節能減排和環境保護原則，支持安全生產原則。當然這7個原則也在企業所得稅的稅收優惠中有所體現。下面將從稅收優惠的方式入手，并進一步闡述我國所得稅政策的導向以及相關的稅務籌劃。

一、企業所得稅稅收優惠的方式

企業所得稅的應納稅額=應納稅所得額*稅率，從公式中可以看出，應納稅所得額、稅率、應納稅額是計算企業所得稅的三大因素，也構成了三個稅收優惠的方式。

（一）應納稅所得額的減免

應納稅所得額的確定是在會計利潤的基礎上，進行一系列納稅調整或納稅調減，最終計算出來的。關于應納稅所得額的減免，包括一些加計扣除的項目、減按一定比例確定應納稅所得額等。比如：對研究開發費用符合“費用化”的項目，可以在計算扣除額時，加計50%扣除。

（二）稅率的優惠

企業所得稅現行的稅率有25%、20%、15%、10%四檔。對于通常的企業來說，適用25%的所得稅稅率，而對于高新技術企業適用15%的稅率，小型微型企業適用20%的稅率（其中，應納稅所得額小于6萬元的小型微利企業適用10%）的稅率。

（三）應納稅額的減免

應納稅額的減免是直接的減免，是有一定條件的，根據企業所得稅法的相關規定，應納稅額的減免必須要符合一定的條件。比如：企業所得稅法規定，對于企業購置并且實際使用的環境保護、節能減排、安全生產等專用設備，可以以這些設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內抵免。

二、我國所得稅政策的導向

稅收的一個根本作用就是調節收入分配，促進社會資源的優化配置，起到“經濟警察”和社會公平的作用。而稅收優惠從某個程度上來說是社會公平的一個體現，或許有的人認為稅收優惠強調“優惠”，相比一般納稅，獲得稅收優惠的企業應該是少納了稅，從中得到了一定的稅收好處，又何來的公平。但是這里的公平是從宏觀的角度來分析的，獲得稅收優惠的納稅人本身可能就是缺乏競爭力的“起點較低”的企業，若沒有稅收優惠，對這類企業來說會更加不公平。那么，我國所得稅政策是如何體現社會公平的，所得稅政策的導向是什么樣的？以下將進行具體的分析。

（一）“區域優惠”向“產業優惠”的轉變

區域優惠是前幾年談得比較多的話題，也是我國所得稅政策的導向之一。隨著社會經濟的發展和稅收法律法規的完善，淡化“區域優惠”突出“產業優惠”是大勢所趨。根據新企業所得稅法的規定，對于深圳、海南、珠海、汕頭、廈門和上海浦東新區實行企業所得稅過渡期優惠政策，自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新企業所得稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。具體為：

從此項政策就可以看出，所得稅的區域優惠政策在逐漸淡化。

同時，根據新企業所得稅法的相關規定，對于行業的優惠政策增多。比如：對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業所得暫不征收個人所得稅；對從事稅法規定的農作物、中藥材和林木種植、農作物新品種選育、牲畜和家禽飼養、林產品采集、遠洋捕撈以及農、林、牧、漁服務業項目的所得，減免企業所得稅。

（二）鼓勵基礎經濟的發展

1.農林牧漁行業的優惠。農林牧漁行業是國家的基礎行業，也是與人們日常生活息息相關的，對這一行業的優惠是沒有爭議的。國家鼓勵“三農”的發展，對于中草藥、水果、糧食、蔬菜等的種植有免稅規定，這對于國家開展農業建設有著積極的作用。但是，不是對所有的種植、養殖產業都免稅，不同的作物種植有不能額度的優惠。比如：對于花卉、茶葉、香料的種植，以及海水養殖和內陸養殖，不是完全免稅，而是減半征收企業所得稅。分析可知，花卉、香葉、香料都不是生活必需品，有一定的欣賞價值和娛樂因素，當然不適合全額減免的政策。

2.公共基礎設施的優惠。這里的公共基礎設施是指國家重點扶持的公共基礎設施，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》中規定的電力、水利、港口碼頭、機場、公路、鐵路等項目。對于此類項目，國家規定享受“三免三減半”的稅收優惠，即：自企業取得第一筆生產經營收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免收企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅（以25%減半征收），以后年度不再享受減免政策。對于此項政策，在一年年度內減免企業所得稅，體現了國家現階段對基礎建設的大力推行之道，而之后不再享受減免又體現了稅收政策的“定期調節性”和“靈活性”。

（三）支持環境保護和節能減排項目

根據企業所得稅法的規定，符合環境保護和節能減排的項目，享受“三免三減半”的稅收優惠政策。這里的環境保護和節能減排項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。對于這些項目的優惠，體現了我國對環境保護的重視。現階段在工業經濟迅速發展的同時，伴隨著環境污染和破壞，要是不顧環境保護，只顧經濟發展，是不符合國家的“可持續發展”策略的。因此，國家支持環境保護和節能減排的發展策略，也通過企業所得稅法得以體現。

（四）重“非營利性”

企業所得稅，顧名思義，是對企業的所得征收，而且這里的“所得”是指“營利性所得”。對于非營利性的所得，國家是不征收企業所得稅的。比如：對于行政事業性的收費和有專項用途的財政補貼是不征收企業所得稅的。

（五）關心弱勢群體

弱勢群體是國家重點扶持的對象，關注弱勢群體一方面是一個國家道德素質的體現，另一方面也是維護社會穩定的必要途徑。義務教育、貧困地區、殘障人士等等這些都是國家需要重點關注的。對于公益性質的支出，稅法規定企業可以再不超過企業會計利潤12%的部分稅前扣除，超過部分不允許扣除。“限額扣除”體現稅法鼓勵企業進行公益性捐贈，“超限額不允許扣除”體現稅法的“防止濫用稅收優惠”原則。同時，對于企業雇傭殘疾人員所支付的工資薪酬，可以加計100%扣除，這也體現了國家對殘疾人員就業和生存的關注。

三、相關稅務籌劃

每個國家都有所得稅政策的導向，分析出我國的所得稅政策導向，那么對于企業來說，合理利用這些政策導向，進行相關的稅務籌劃有著重要的意義。

（一）合理招聘有技術的殘障人士

對于殘障人士的工資薪酬支出，根據稅法的相關規定，在企業計算應納稅所得額時，可以加計100%扣除。如果企業能夠招聘到具有企業所需的專業技術人員，且這些人員是殘障人士，那么可以在一定程度上降低企業的所得稅稅負。

（二）在一定限度內定期社會捐助

稅負規定，企業對外的公益性捐贈可以在不超過會計利潤12%的部分稅前扣除。那么企業可以根據以往年度的財務報表數據分析出企業以前年度的會計利潤，并預計本年的會計利潤，再根據預計的本年利潤與12%的乘積來確定對外捐贈的額度，分年在稅法允許扣除的額度內進行相關的捐贈。通過這樣的籌劃，不僅滿足企業公益性捐贈的需要，也使得捐贈支出能夠得到一定的稅收優惠。

（三）適度開發先進技術

對于研究開發項目，稅法規定，符合資本化條件的準許以150%計入成本，以此為基礎計提的折舊允許稅前扣除，符合費用化條件的可以加計50%稅前扣除。同時，一個企業要向獲得長遠的經濟效益，也必須引進先進技術。所以，適度開發先進技術也是稅務籌劃的一個方面。

總之，所得稅政策導向是一個“平衡器”，在稅負方面照顧各方的利益，維護社會公平，促進社會各方面的發展。企業作為一個營利性的組織，可以充分利用稅收優惠政策進行相關的稅務籌劃，在降低企業稅負的同時，也無形中推動了社會的進步和繁榮發展。

參考文獻

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作者簡介：字艷芳（1991-），女，白族，云南大理人，就讀于云南大學，研究方向：財務會計理論與實務。