行政事業單位財務風險防范與控制措施

江連審

【摘要】在當前的社會主義市場經濟環境中，作為非盈利性機構的行政事業單位也可能存在財務風險。為了能夠有效防范與控制行政事業單位的財務風險，筆者認為我們應該準確認識財務風險的基本含義，并對自身在財務風險管理中存在的問題進行深入剖析，針對自身發展特點制定與之相對應的解決方案，從根本上防范與控制財務風險。

【關鍵詞】行政事業單位 財務風險 防范與控制

財務風險主要是指在各種不確定因素的影響讓經濟活動無法實現預期收益的可能性。隨著我國市場經濟體制改革不斷深入，行政事業單位的財務活動也逐漸呈現出多元化發展趨勢，這種現象與目前我國行政事業單位財務管理體制是不符的，因此在行政事業單位財務活動中極易出現各種財務風險，這樣不僅降低了國家財政資金的利用率，還影響了行政事業單位發揮社會服務功能。因此，建立健全財務風險防范與控制措施是解決行政事業單位財務風險的主要途徑之一。加強行政事業單位財務風險管理，提高行政事業單位資金績效管理水平是當前政府會計改革的重要目標，也是政府會計改革的重要方面。

一、行政事業單位財務風險的內涵

（一）財務風險的含義

財務風險的含義主要包括三個方面：一是對財務活動未來產生的結果表現出明顯的不確定性；二是財務活動未來結果預算可能會帶來一定損失；三是未來結果可能會偏離了預期的編制預算及收益效果[1]。

對于行政事業單位的財務風險的影響，筆者認為在各種不確定性因素的影響下導致行政事業單位的財務資源無法及時、合法、有效的取得并使用，這樣便導致其無法有效的擔負起各種社會職能，從而失去了最大限度向社會大眾提供公共產品或服務目標的重要支撐。

（二）行政事業單位財務風險特點

1.財務風險的可變性。其主要指財務風險可能會受到時空因素的變化而導致風險的性質出現變化，具體來講就是由于行政事業單位的各項財務活動不斷更新，其所帶來的財務風險也會不斷的變化，可以說在一定程度上財務風險是具有加強的環境適應能力及應變能力的。

2.財務風險的不確定性。其主要是指財務風險在未來財務活動中存在明顯的不確定因素（如：發生的概率時間、范圍及損失程度等）。因此，對于行政事業單位而言，財務風險因素是不容易把控的。

3.財務風險的客觀性。此類風險特征主要是處于人的意志之外且客觀存在的一種風險因素，主要是受到不確定因素的影響，導致行政事業單位的財務風險一直客觀存在。

二、行政事業單位財務風險控制中存在的問題

（一）單位部分財務預算編制存在明顯缺陷

現如今，我國的行政事業單位還未形成一個比較明確的財務管理機制，在財務預算編制是主要參考年度支出預算和收入等指標，因此無法預算出可能會產生的其他經濟活動。例如：單位招待費用預算時，一般單位都是按照去年的標準將預算額度設定為10萬，但是實際年招待費達到30萬，這樣便導致財務支出超出了預算，導致其他財務支出將縮水，從而無法達到預期效果；雖然在我國行政事業單位在財務預算方面均采用零基預算法，但是在財務預算編制過程中，仍然采用原來的基數法，這樣便導致單位財務資金的使用效率出現明顯下降。

（二）單位財務人員風險意識淡薄

由于行政事業單位的財務風險的必然性是客觀存在的，因此只要單位有財務活動則必然會出現財務風險。但是，在部分行政事業單位的財務管理人員的潛意識里，認為只要按照財務預算編制進行財務活動便不會產生財務風險，或者是即便是產生財務風險或者出現財務損失，這些都是由國家財政承擔，與單位財務管理工作沒有直接關系；除此之外，引起財務風險的原因除了工作人員思想意識以外，還涉及到單位財務人員的個人素質問題——職業道德，對于財務管理人員的職業道德培養與監管，很多單位并沒有引起高度重視，這也使得部分財務管理人員利用各種管理漏洞而違規操作，導致單位出現財務風險。

（三）行政事業單位內部財務關系紊亂

從我國行政事業單位組織結構上來看，很多地方的行政事業單位存在明顯的“政企、政事不分”現象，這樣使得單位的財務管理相對復雜，單位與單位之間、與企業之間的財務關系極為復雜，尤其是在財務資源的管理、利用、利益分配等方面，普遍存在嚴重的權責不均衡現象，因此在財務管理方面存在意見不一致情況[2]。正是由于自身內部關系的紊亂，導致行政事業單位的財務資源使用率急劇下降，嚴重時還導致財務資金出現大量流失，由于單位的財務資源的完整性、安全性無法得到有效保證，從而給單位的財務管理帶來了極大風險。

（四）行政事業單位籌資、投資風險較大

通常中央或者地方政府的財政撥款是行政事業單位的財務資金主要來源，但在各方面因素的影響下單位的財務支出比例越來越大，財政撥款已經無法滿足單位日常工作的資金需求，因此在市場經濟下很多行政事業單位積極尋找其他的財務收入途徑。由于行政事業單位性質屬于非盈利機構，因此在經營、投資活動受到相關規定的制約，一般采取對內的基礎設施建設、設備更新等長期項目投資活動，由于長期投資項目對于資本的需求量比較大，資金回收周期相對比較長，我國部分行政事業單位由于實施長期投資在短時間內無法產生明顯的經濟效益，導致單位的財務負債率達到70%～90%，明顯超出了正常的負債范圍，使得單位的財務出現資金緊張，這表明行政事業單位在籌資、投資方面存在比較大的風險。

（五）財務決策缺乏科學性

目前，我國行政事業單位的財務決策普遍存在著經驗決策和主觀決策現象，由此導致決策失誤經常發生，從而產生財務風險。例如，在固定資產投資決策過程中，由于對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實，以及決策者決策能力低下等原因，決策失誤及盲目投資導致一些資產閑置、設備利用率低，從而給國家財政資金帶來較大的財務風險。

三、加強事業單位內部財務風險防范與控制措施

（一）注重財務預算管理，奠定財務內控基礎

我國行政事業單位的財務內部控制主要依靠部門預算管理機制，這種管理模式決定了單位的財務管理工作需要通過合理編制部門財政預算計劃、精細化管理財務收支預算。財務預算的編制是整個財務管理的核心內容，因此在財務預算的編制、上報、分析、審批等環節，相關管理人員都要進行嚴格監管，尤其是針對在編制本年度財務收支預算計劃時，必須根據相關的管理要求進行細化，也就是按照季度將不同項目和不同部門分月份編制[3]；當部門的財務預算一旦被上級主管部門審批，則必須按照相關預算標準開展各種財務活動，以此來降低財務風險。

為了能夠增強我國行政事業單位的內部財務管理基礎，筆者認為首先需要加強單位的財務預算的制定、執行、監督、考核等方面，并對各個部門上報的業務資金、單位財力情況等預算編制內容進行綜合管理，這樣可確保財務活動能夠滿足部門工作需求；此外，綜合預估單位的年度業務情況，對于收支項目要實行精細化預算管理，準確核算出單位業務的資金需求量，嚴格執行政府對行政事業單位改革中關于收支分類管理的相關措施，統籌兼顧，抓住重點，為實現高效的內部財務控制奠定良好的基礎。

（二）強化財務風險意識，建立財務風險管理責任機制

在行政事業單位財務風險管理中，財務風險意識對于預防、減少財務風險來說具有重要作用。因此，行政事業單位應該切實加強財務人員的財務風險意識培養，通過多種途徑強化財務人員的財務風險意識，有利于財務人員在財務風險發生前及時采取規避措施，最大限度降低財務風險所帶來的損失。

我國新頒布的《會計法》、《行政事業單位內部控制規范》等法律法規中均對財務管理責任人的相關職責進行了明確規定，在我國行政事業單位管理制度中更進一步明確規定了單位財務負責人所需承擔的責任，這樣有利于財務人員形成一個比較嚴重的工作態度，確保單位內部財務控制能夠落到實處[4]；同時，筆者認為在財務責任風險管理中，應與決策層直接掛鉤，根據領導分工給予授權、規定職責和實行縱橫監控，其最終目的主要在于能夠實現相互協調、各盡其職和相互制約。此外，要將建立的核算管理制度、財務公開性制度結合審批額度的分配及授權批準權限的分解，以避免出現濫用職權審批的現象。

（三）健全財務內控制度，降低單位財務風險

從目前的發展形勢來看，行政事業單位的財務風險防范與控制仍然需要通過加強內部控制制度來實現。對于行政事業單位的財務內部控制，其主要涵蓋財務牽制制度、財務稽核制度、財務審計制度和風險預警機制等。財務內部控制中內部牽制制度和稽核制度是最重要的組成部分，因此在制定相關規定時需要充分考慮到財務人員的崗位責任制度，但也要對兩者進行必要的區別，不可出現權責不清現象，其中內部牽制制度主要起到控制稽核工作的基本方法、程度、權限、職責等作用，而財務稽核制度則主要針對財務管理崗位的職責和限制性、限制性崗位領導和部門定期檢查[5]。內部審計作為行政事業單位內控制度中一個主要內容，其作為獨立評估單位內部的財務管理、活動是否符合相關規定的機構，從另一個角度來講屬于是財務內控的再控制，對避免出現財務風險起到一定的保險作用；財務風險預警機制主要是對單位可能存在的財務風險進行預警并及時提出解決方案，其作用在于將財務風險控制在萌發階段，因此健全財務風險預警機制，可降低單位財務風險的發生率。

（四）完善風險預警評估機制，降低單位財務風險

由于行政事業單位的財務風險均具有一定的客觀性及可觀測性，這表明財務風險的發生是存在規律性的，因此在加強行政事業單位財務風險管理時可借鑒國際相關先進管理理念與技術。對單位存在的財務風險進行細致的分析、梳理，并與單位財務管理實際情況相結合，分析可能存在的潛在財務風險，并對所有的財務風險進行量化處理，以此來建立起一個合理、科學的財務風險預警機制[6]。通過財務風險預警評估機制，對行政事業單位的財務籌資、投資活動中各項指標進行風險評估，這樣有助于財務人員及時掌握潛在風險可能出現的時間、影響范圍以及程度，這樣有利于提前做好財務風險防范和控制措施，將可能出現的財務風險危害性降低最低點。

四、結語

為了能夠降低行政事業單位財務風險的發生率，保證單位的財政資金的高效利用，深入剖析行政事業單位財務風險控制中存在的問題并采取有效的應對措施便顯得尤其重要。針對我國行政事業單位財務特征，筆者認為需要注重財務預算管理，強化財務風險意識并建立財務風險管理責任機制，并健全本單位的財務內控制度，完善風險預警評估機制，進而形成一個高效的財務風險防范與控制體系，以此來降低單位財務風險，爭取利用有限的資源為社會提供盡可能多的公共服務，以確保國家財政資金能夠為社會主義現代化建設提供更好的服務。

參考文獻

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[2]宿金華.淺談當前事業單位如何加強風險管理與防范[J].現代經濟信息，2011（17）：175-176.

[3]王紅.淺談防范事業單位財務風險的對策[J].現代商業，2012（8）：81.

[4]費開勝，朱小軍.我國事業單位完善內部控制制度的要點分析[J].中國管理信息化，011（4）：64-65.

[5]牛小寶.事業單位財務風險防范策略思考[J].管理觀察，2011（35）：124-125.

[6]侯偉華.事業單位財務風險防范的幾點建議[J].新西部（下旬刊）.2011（2）：39.