循環經濟視角下企業環境成本控制研究

宋宇 邵華清

[摘 要] 隨著經濟快速發展，全球生態環境也在不斷惡化，企業環境成本控制研究已成為近年的研究熱點。因此，針對現階段我國企業在環境成本管理上存在的問題，從循環經濟的視角作為出發點，將循環經濟理論應用于企業環境成本控制之中，提出改進企業環境成本控制的措施。

[關鍵詞] 循環經濟；環境成本；成本控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 005

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）10- 0009- 02

1 循環經濟與環境成本的涵義

1.1 循環經濟的涵義

循環經濟是指高效并且循環對資源進行利用，符合生態學規律，按照減量化原則、再利用原則和再循環原則，在資源的整個運用和再回收的過程中，切實提升資源利用率，達到最大的經濟效益與生態效益的目的。

1.2 環境成本的涵義

環境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，在解決環境污染和生態破壞時所需的全部費用。環境成本的發生必須是因保護環境成本而引起的。發生情況通常有如下兩種：①為達到環境保護法規所強制實施的環境標準所發生的費用；②國家在實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用。

2 經濟與環境發展的相互關系

2.1 發展循環經濟帶來的利益

循環經濟和環境成本控制，都是以價值角度來考慮合理地利用自然資源，都是基于可持續發展角度來考慮人和自然的和諧發展。循環經濟的利益主體主要有社會、公眾與企業。社會利益，就是說通過循環經濟，最大發揮社會資源的效用，同時把對自然環境的污染降低到最小程度。公眾利益，是指如果一個企業沒有采取循環經濟的方法，將廢棄物直接排放出去，那么公眾的人身與財產權益，都要受到一定的損害。企業利益，就是企業將回收的資源重新生產利用以后，可以再得到收益。企業要貫徹發展循環經濟，政府也要這樣做，并且整個社會都應該遵守循環經濟的發展要求，只有企業、政府和每個公民都參與起來，發展循環經濟才能真正變為一種思想和實際行動。

2.2 發展循環經濟的必要性

要真正做到循環經濟，并使其持續健康發展起來，就要連接好、協調好各利益方面關系，使循環經濟的作用真正體現出來，具體來說就是得到了利益，并把企業與個人對資源的效益從外部實現內部轉移，對治理成本，要讓污染者來支付，并對受害的公眾進行補償。只有這樣，循環經濟才能真正循環起來，如果忽略了循環經濟發展各方利益，循環經濟也就失去其發展意義。

2.3 發展循環經濟是解決兩者矛盾的有效途徑

近年來，我國經濟快速增長，人民生活水平提升迅速，但有相當程度的資源浪費與環境污染情況，從而引起經濟增長和社會發展的需求已經逐漸接近于資源與環境的約束邊界，人口、資源和環境的矛盾日益突顯。由此看來，發展循環經濟，對于我國經濟可持續發展是一條有效途徑。物質資源的重復利用與生態環境的有效保護，是循環經濟的主要內容。發展循環經濟，在能夠促進環境成本內生化的同時也提高其資源的利用效率，是企業在進行環境成本控制時的理想方式。

3 當前我國企業環境成本控制存在的問題分析

3.1 企業環境成本管理體制不健全

作為發展中國家，我國在環境保護方面，至今沒有建立起企業環境污染的影響評價體系，無法科學地對企業環境成本進行測算。對于企業環境成本的控制，通常采用事后處理法，具體表現為以下問題。在污染發生以后，企業才想盡各種方法進行清除，在核算的時候，把已經發生的有關環境支出統統計入環境成本中。此種方法，只看到要控制現在生產過程中所發生的環境支出，對企業日常生產經營活動的影響不是很大。

根據調查，現階段在對企業業績進行評價時，缺乏一個唯一的關于環境成本控制的考核指標，諸多企業僅見到眼前短期利益，事后才進行處理，不但預防環境污染的意識淺薄，并且還不能積極地治理已發生的環境污染，進而使企業甚至全社會環境治理費用過高，很多企業由此一度陷入財務危機中。

3.2 企業環境成本控制的成本收益不匹配

傳統會計所依賴的成本觀念只核算微觀的經濟成本，對環境成本計量的潛在環境成本忽略不計。容易使企業收益虛增，間接鼓勵了企業以破壞環境為代價、透支未來的方法，而來進行眼前利益的謀劃。除此之外，企業在成本控制之時，一般注重企業內部實際成本的降低，對控制環境成本的目標不夠明朗，甚至看不到企業的環境成本管理，一般不會去主動進行環境成本的考慮。

3.3 企業環境成本信息披露不充分

目前，很多企業的環境成本控制還在原地踏步，僅處理企業本身產生的污染，沒有看到環境成本的控制。首先，在控制范圍上，只看到實際發生成本，而沒有看到環境成本。其次，在成本核算時，也沒有把環境成本核算進去，成本控制范圍十分狹窄。再次，因為環境成本具有隱蔽性，而企業往往沒有考慮到這一問題，從而影響企業財務成果的真實性，成本可比性差，這最終引起了企業對環境支出的控制很不利，進而增加了成本。最后，沒有對環境責任和環境風險考慮到企業會計準則里，甚至根本沒有確認環境會計要素。這樣，由于沒有環境會計行為的規范標準，也就很難對環境會計核算的對象和模式進行統一，不能很好地表現出對現實和潛在的環境責任，以及所存在的環境風險等，使得投資者不能很好了解到企業的內在風險。

4 循環經濟視角下的企業環境成本控制措施

4.1 政府干預健全成本管理體制

若想使企業環境成本管理體制健全，政府主管部門應在企業污染影響與環境治理情況等方面做出全面調查，以得到真實情況，從而進行評價，進一步防止企業環境成本的外部化。企業在環境成本方面應建立其核算方法體系，對企業在環境治理方面所發生的成本費用和產生的環境改善結果進行詳細核算，并將有關信息公開披露，從而申請獲得環境補貼與相關稅收政策優惠。在環境保護的法律法規方面，政府應加大力度完善，建立指標體系時，對環境保護進行評價，并且將其納入企業業績評價指標體系中來，實行環境保護指標的一票否決制。

4.2 加強企業環境成本控制的管理

企業進行環境成本管理的重要環節是對環境成本進行控制，這樣有利于實現企業經濟效益的短期目標和完成環境效益的目標。目前，我國自然資源的初始市場價格都偏低，從而導致企業節約資源和循環利用廢棄物動力相對不足，并且阻礙了循環經濟在企業中的推廣應用。對于這一問題，企業應當進行理清與界定自然資源的產權，將部分自然資源稅收比率合理提高，研究和制定出嚴格的法律法規來維護礦工生命財產安全，把自然資源的使用與開采成本提升上去，切實推動企業發展循環經濟，促進資源循環利用。與此同時，政府應改革與完善資源稅收政策，設計與開征專門的環境保護稅，按照誰污染誰治理的原則，繳納相應費用。對環境污染相關課稅項目做詳細界定，對于污染嚴重的行業與企業，應課以重稅，從而促使企業加強環境保護投入力度，這也是企業環境成本控制的關鍵措施。

4.3 規范企業環境成本信息的披露

若想充分披露企業環境成本信息。首先，加大企業環境成本控制力度，從環境成本總體出發，而不是僅從企業本身實際出發；其次，擴大成本的控制范圍，在成本核算時，將企業環境成本核算進去；再次，應加強環境成本透明度，將企業環境成本信息透明化；最后，確認環境會計要素，重視環境責任及環境風險，使投資者能夠很好地了解到企業的內在風險，同時，在生產過程當中，企業要控制好廢氣及污染物的排放，對于沒有通過循環利用而達到無公害利用的廢棄物，需該企業繳納其相應的排污費，從而使排放污染的外部環境成本內部化。

5 結束語

循環經濟是一種新的理念，要想把一種新的經濟思想在短期內上升到制度層面，絕非易事，但是，對新生事物進行制度層面的推動畢竟是重要的。從長期來看，企業應當把事前控制、事中監控和事后控制這3項有機結合起來，真正通過全局控制方法，在企業內外部環境與企業產品或者服務生命周期的全過程中，進行成本控制，才能實現經濟效益與環境效益最優化，最終達到可持續發展。

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