淺談管理會計在醫院綜合管理中的作用與對策

張蕾

【摘要】目的：探討管理會計在醫院綜合管理中的作用及管理對策。方法：首先探討了在醫院管理中發揮管理會計作用所面臨的問題，醫院中管理會計的作用與特征，找出發揮管理會計在醫院管理中的作用與對策。結果：建立了醫院管理會計體系，建立醫院運用管理會計的組織框架及建立責任會計制度。結論：在我國正在推行醫療衛生制度改革的背景下，加強管理會計在醫院財務管理中的運用，對增強醫院的市場競爭意識和創新意識，有效降低醫院運行成本，促進我國醫院優質、高效發展，有著重要的現實意義。

【關鍵詞】管理會計；醫院管理；作用對策

【Abstract】Objective： To investigate the comprehensive management in hospital's role and Management Countermeasures of management accounting. Methods： first， to play the role of management accounting in hospital management problems， characteristic and function of management accounting in hospital， find out the play and Countermeasures of management accounting in the hospital management. Results： the establishment of hospital management accounting system， establish organizational framework of management accounting and responsibility accounting system was established in the hospital. Conclusion： in our country is carrying out the reform of the medical and health system context， strengthen the application of management accounting in hospital financial management， to strengthen the hospital market competition consciousness and innovation consciousness， effectively reduce the operation cost of hospital， promote the quality， efficient development of hospitals in China， has important practical significance.

【key words 】management accounting； hospital management； effect Countermeasures

【中圖分類號】R722.12 【文獻標識碼】B【文章編號】1004-4949（2014）04-0009-01

管理會計是現代社會中會計出現的一個分支，許多大中型醫院為強化管理，開展業務也設立了管理會計。對醫院的財務信息進行有效利用，在收集、分析、鑒別信息的真實性和準確性的基礎上，更好地為預測、決策控制醫院的管理，服務于領導和醫院，得到領導重視、明確工作性質，提高人員素質，為醫院的前途和發展提供可行、可靠的方案。

1在醫院管理中發揮管理會計作用所面臨的問題[1]

1.1國家醫療體制不合理 首先由于目前的醫院均屬于政府壟斷，不存在較大的競爭，沒有激活內部活力的機制；其次以藥養醫的畸型模式，使得很多醫院更關注藥品管理，而忽視整個醫療成本管理；再次衛生資源分布不合理，主要集中在大城市，導致大醫院收入居高而無需擔憂成本，而小醫院考慮成本仍然入不敷出的局面。而管理會計就是要使醫院面對市場、充分挖掘內部潛力、控制不必要的成本，從而實現其作用的。在這樣一個體制下，必然制約了其作用的發揮。

1.2業務流程不規范 這是影響管理會計發揮作用的一個重大影響因素。在目前的很多醫院財務管理相當不規范，具體表現在：第一，科室對物資消耗管理太松散，使得物資消耗波動幅度太大，對進行管理會計的物資分析造成很大影響；第二，報賬不及時。由于醫院對費用管理實行“一支筆”的政策，院長要對所有費用逐一進行審批，對有疑問的還需要進一步了解；同時，科室對本科室的費用報銷亦存在怠慢的現象，造成每個會計期末時，對費用的歸集不能達到預期的水平，從而影響管理會計的分析結果。第三，固定資產管理不到位，容易遺漏成本。會計核算不全面，對固定資產計提折舊、維修費用的處理不完善。在進行收入成本配比時，成本容易被人為低估，造成結果的偏差。

1.3會計人員專業水平有待進一步提高 舉例來說，據不完全統計，廣州市的醫療單位的會計人員中，專科學歷占87%，本科以上學歷僅占12%。專業水平的高低決定了其對管理會計的認識程度及理解操作能力，尤其是對重大的成本支出項目和可塑性較大的成本支出項目分析控制能力，例如對重點成本項目實行重點監控和專責管理，控制“非必要”的成本支出，把各種“額外”的成本損失控制在萌發之前，這些都需要很強的專業技術能力。同時，由于醫院的工作相對比較穩定，因此大部分人均比較安于現狀，沒有及時提高專業水平學習，導致與時代發展不協調。

2醫院中管理會計的作用與特征[2]

2.1規劃和決策的作用 它是醫院根據醫療市場的需要，結合自身的實際情況，利用管理會計中常用的方法，對醫院的經營和發展作出科學的預測分析，對醫院重大投資建設作出明智決策。可以結合全面預算和科室部門的責任預算，確定各項經營目標，用以指導醫院的各項經營活動。它的作用體現在利用回歸直線法，測算醫院各期病人就醫總量和醫療費收入總量，以及各病種的發展趨勢，并以此為依據，應用本、量、利分析法，測算并確定醫院的目標成本和邊際利潤。利用差量分析法和貢獻毛利分析法，對醫院的投資方向進行了可行性決策。在醫院的總體經營目標和建設發展計劃下，根據醫院總的本、量、利目標，結合各科室的具體情況，確定各責任單位的本、量、利任務。 發揮管理會計的規劃和決策作用，可使醫院的經營活動避免盲目性，增強醫院各項預算和規劃的前瞻性；能夠使醫院在經營活動的組織實施、醫療資源的優化配置、成本效益目標實現的過程中進行有效的控制調節，從而促進醫院經濟效益的提高。

2.2控制與調節的作用 在醫院經營決策過程和日常醫療活動中，可利用價值工程和成本控制及效益中心原理，根據經營目標的要求，以及工作進程中所反饋的問題和差異，控制和調整相關環節，糾正偏差，以保證醫院預算和各項責任目標的實現。對于科室成本的調控，管理會計的參與作用也不可忽視。根據科室的業務量和額定收益，確定科室的目標成本和邊際利潤，并定期和不定期地對照實際完成數檢查其預算執行情況，及時發現差距和分析問題所在，責成限期整改。

2.3考核與評價的作用 考核與評價作用能否真正發揮出來，關系到上述管理會計多個管理職能的落實，更直接影響到員工的工作積極性和責任目標的最終實現。首先，應根據醫院的經營目標和各項責任目標，結合醫院管理需要和各科室部門的工作內容，制訂一套科學而又實用的考核評價方案。然后，按照方案規定，對照科室的考核指標，根據各種渠道所收集反饋的信息資料，檢查各責任單位的本、量、利責任目標和醫院總體經營目標實際完成情況，并對其動態發展趨勢進行測算分析。最后，依據這些數據資料，對各責任單位履行崗位職責的業績進行綜合評價。依據評價結果，對實際業績和預期業績不理想的，及時采取措施，限期改進，并進行相應的處罰，而對成績優秀者，則進行適當的表揚和獎勵。以此達到獎勤罰懶、獎優罰劣、促進增收節支、改善經營管理、提高醫院的社會效益和經濟效益的目的。

2.4醫院管理會計的特點與職能 醫院管理會計的特點在服務對象上，管理會計主要滿足醫院內部管理需求，為醫院內部的決策和控制提供資料，是內部會計。在內容上，管理會計側重于面向未來、控制現在和評價過去，側重點是規劃未來，分析過去是為了更好的指導未來和控制現在，是經營型會計。在核算方法上，管理會計不受會計準則和統一會計制度地完全限制和嚴格約束，而是根據管理者的需求，在工作中可靈活的運用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現代管理理論，更多的使用數理統計的方法。在行為影響上，管理會計不僅看重實施管理行為的結果，而且更為關注管理過程，并且想方設法調動人的積極性和主觀能動性。 醫院管理會計的職能管理會計的主要職能是成本決策和財務控制，并為內部管理人員提供經營計劃和控制的信息。

2.5管理會計提供的信息將更加多元化 醫院核心能力是一個綜合概念，用會計語言來描述，醫院核心能力包含顯性資產和隱性資產。管理會計主題的轉變意味著管理會計所提供的信息必須突破傳統“財務信息”的界限，進入一種更加多元化的局面。數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、內部信息與外部信息、物質層面信息與精神層面信息都將成為管理會計信息。

2.6醫院管理會計具有明顯的外向性 管理會計跳出了本單位這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響醫療業務發展的外部大環境，這些外部環境主要包括社會文化環境、自然環境、法律環境、地域經濟環境以及專業學術地位、醫療服務半徑、同行競爭能力等等，醫院管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等。

2.7醫院管理會計更注重長期、持續的發展戰略 現代醫院非常重視自身健康地可持續發展。一般有這樣一些因素對醫院的持續健康發展至關重要：患者的滿意程度；醫院規模；市場占有率；專科建設；可信賴程度；敏感性；技術領先地位；優良的財務業績。因此，醫院管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握醫院未來的發展方向，它更注重醫院持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構成醫院競爭地位的上述因素都是醫院管理會計必須研究的內容，而不是僅局限于優良的財務業績這一財務指標。

3發揮管理會計在醫院管理中作用的對策[1]

3.1建立醫院管理會計體系 我國于1998年頒布實施的醫院財務制度和會計制度，是我國醫院財務會計的重大改革，順應了我國衛生事業改革的發展方向。同時，醫院財務會計制度的實施也為醫院運用現代管理會計，加強醫院經營管理奠定了良好的基礎條件，是醫院實現集約型經營管理的基本保證。因此，我國醫院應逐步建立財務會計與管理會計并軌并連網運行的管理模式。《醫院管理會計學》的出版，標志著我國醫院管理學科的初步創立。本書參照企業管理會計的方法，將醫院管理企業化，從醫院管理的定義、會計假設、會計對象、會計目標、會計職能、特點與原則加以了闡述；建立了成本狀態與分類、收支平衡分析、變動成本法、標準成本法等基本概念和方法體系；對醫院管理經營決策、投資決策、預算控制、存貨控制、責任會計等進行了論述，并介紹了國外應用服務量單位理論與績效評價等有關內容。隨著經濟全球化、信息化浪潮的推動，醫學科技的迅猛發展，現代醫院管理學必將在醫院的經營管理中得到廣泛、深入地推廣與應用。作為全新的學科，其理論與方法體系將不斷得到完善、豐富和發展。

3.2建立醫院運用管理會計的組織框架 在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計為主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務本量利分析、開展風險管理、存貨控制等；同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的審計部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。

3.3建立責任會計制度 醫院可通過建立責任會計提高醫院的管理水平，如建立責任會計制度，分級進行經濟核算，責任會計負責全院各科室的責任經濟核算，并直接對總會計師或財務科長負責，其主要職責有編制責任預算和進行日常記錄、核算及編制責任報告等。要以責任預算和業績分析為工作重點，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責任人，直接對科室主任負責，這樣就形成了一個完整的核算網絡和成本控制網絡，為醫院預算決策奠定了堅實的基礎。

4小結

管理會計在醫院財務管理中具有重要的意義，有利于完善醫院的會計管理管理會計和財務會計是相輔相成的，可以改善醫院的經營和管理，是必不可少的[3]。對醫院來說，管理會計對評價醫院內部管理和提供外部信息都是非常重要的。醫院管理會計能在完成各項財務預算的過程中核算出衡量經濟效益和社會效益最大化的指標，為判斷醫院的效益提供準確的數據，還能以計算成本、計算盈虧、收支平衡等做好成本核算，實現醫院的控制的規劃，合理引進各種技術和設備，調動員工的積極性，提高疾病的診斷率和治愈率，降低誤診率，不斷增加醫院效益。有利于醫院的管理和決策隨著醫療市場的競爭越來越激烈，基層醫院也面臨著巨大的改革和發展。醫院需要財務人員不僅能在事后提供有效的財務核算，還要為醫院未來和發展提供科學的信息和準確的預算。管理會計根據財務人員提供的歷史資料和實際的成本業務量，經過分析將成本細致化，顯示成本與成本間的互相聯系，為成本的預算、制定和編制預算通供重要的科學的數據，提高醫院在醫療市場和同行中的發展速度和競爭能力。管理會計還可對醫療器械及設備的更新與購置，技術的引進和外資的利用等方面進行有效的經濟評價，醫院可進行有利的投資，以便于這些設備在未來醫院的發展和經濟上獲得最大的收入和效益。有利于領導對下屬的考核為了醫院的發展和進步，實現醫院的規范化管理，促進醫院的經濟效益和改善經營狀況，管理會計必須對整個醫院的經營環節進行監控，同時將醫院管理的預算、成本、標準進行比較、分析、評價，建立起完善控制系統，監控全部過程，充分發揮其管理會計對醫院經營全過程和資金、收入、支出、成本、結余及分配各方面進行檢查、分析、考核、評價的作用。

參考文獻

[1]袁 娟：管理會計在實際應用中存在的問題及解決對策。中國工會財會，2008，8

[2]孫秀芹：淺議管理會計的運用和發展[J].科技創新導報，2009，17：181～182

[3]裴慧麗 張曉冬：管理會計與財務管理關系探析[J].科技創新導報，2007，26：