加強財務報告內部控制之我見

洪煜

【摘要】財務報告作為財務工作的最終成果，對于報表使用者具有重要意義，企業對于財務報告應高度重視，切實加強財務報告從編制、分析、報送等環節的內部控制。

【關鍵詞】財務報告 內部控制 企業

財務報告作為企業股東、債權人進行投資信貸的重要依據，是市場經濟條件下優化資源配置、引導資金流向的重要手段，是提高財務透明度，維護市場秩序的重要途徑。強化財務報告內部控制，確保財務報告質量，對于改進企業治理和經管管理水平、促進資本市場和市場經濟可持續發展至關重要。本文主要針對企業如何加強財務報告的內部控制進行研究。

一、加強財務報告內部控制的意義

（一）加強財務報告內部控制有助于提高會計信息質量，確保財務報告真實完整

會計信息質量是會計工作的核心，有效的財務報告內部控制通過明確崗位分工，設計財務報告編制的規范流程，加強全過程的審核審批，規定各崗位所承擔的責任等各種手段，來確保會計信息的生成、加工、分析、利用輸出全過程的質量，有效防范企業因不當編制與披露行為對財務報告產生的重大負面影響，確保財務報告真實完整，提升會計信息質量，從而有助于投資者、債權人和監管者等利益相關方及時得到有效的信息，降低信息不對稱，促進企業管理升級和市場效率的提高。

（二）加強財務報告內部控制有助于防范和化解企業法律責任，確保財務報告合法合規

依照我國相關法律法規，在中國境內的企業必須編制財務報告，財務報告必須遵循財政部制定的會計準則制度，企業負責人應當對本單位財務報告的真實性、完整性負責。加強財務報告內部控制能夠為財務報告的真實性、完整性、對法律法規的遵循性提供合理的保證，將財務報告錯誤表示和違反法律法規要求的風險降低到一個恰當的水平，有助于防范和化解企業及相關人員承擔的法律責任。

（三）加強財務報告內部控制有助于分析企業經營管理狀況、確保財務報告有效利用

財務報告分析是以財務報告質量及其相關其他資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業的償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力等進行分析和評價的經濟管理活動。有效的財務報告內部控制可以保證相關信息的可靠性和及時性，提高對財務報告信息的利用效率，有助于管理層正確評價過去的經營成果，衡量目前的財務狀況，預測未來的發展趨勢，從而為管理層及時準確的了解企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷挖掘潛力，改進經營管理水平，防范企業的財務與經營風險，促進企業的總體戰略目標得到貫徹執行，并進一步提高企業整體的經濟效益。

二、財務報表編制階段的主要風險及管控措施

（一）制訂財務報告編制方案

該環節的主要風險在于：會計政策未能有效更新，不符合相關法律法規，重要會計政策、會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當，會計政策未能有效貫徹執行，各部門職責、分工不清，導致數據傳遞出現差錯、遺漏、格式不一致等，各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求。針對上述問題，筆者認為，應從以下幾個方面加以關注：1.會計政策應符合國家有關會計法規和最新監管要求。企業應有專人關注與會計相關法律法規、規章制度的變化以及監管機構的最新規定，及時對企業的內部會計規章和財務報告流程做出相應修改；2.會計政策與會計估計的調整，無論是強制還是自愿，均需按照規定的權限與程序審批；3.企業應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規章制度與財務流程、會計科目表和相關文件及時有效的傳達至有關人員，使其了解相關職責要求，掌握適當的會計知識、會計政策并加以執行。企業還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執行，在不同部門、不同期間保證一致性。

（二）確定重大事項的會計處理

該環節的主要風險在于：債務重組、非貨幣性交易、公允價值計量、收購兼并、資產減值等重大事項的會計處理不合理。導致會計信息扭曲，無法如實反映企業的實際情況。針對上述問題，筆者認為，應從以下幾個方面加以應對：1.企業應對重大事項予以關注，通常包括以前年度審計調整以及相關事項對當前的影響，會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業務和其他新發生的事項以及對財務報告的影響、年度合并報告范圍的變化以及對財務報告的影響等。企業應建立重大事項的處理流程，報適當管理層批準后，予以執行；2.及時溝通需要專業判斷的重大會計事項并確定相應的會計處理。企業應規定下屬各部門及時將重大信息報告至同級會計部門。會計部門應分期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管財務的單位負責人審批后下達各相關單位執行。

（三）清查資產核實債務

企業應在編制財務報告前，組織財務和有關部門進行財產清查、減值測試和債權債務核實工作。該環節的主要風險是：資產、負債賬實不符。虛增或者虛減資產、負債，資產計價方法隨意變更，提前、推遲甚至不確認資產、負債等。筆者認為，應從以下幾個方面加以應對：1.確定具體可行的資產清查、負債核實計劃。安排合理的時間和進度，配備足夠的人員、確定實務盤點的具體方法和過程。同時做好業務準備工作；2.做好各項資產、負債的清查、核實工作，包括與銀行核對對賬單、盤點庫存現金、核對票據、核查結算款項；核查原材料、在產品、自制半成品。庫存商品等各項存貨的實際數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失與擠壓物質等；核查房屋建筑物、機器設備等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；3.對清查過程中發現的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據和按按照規定權限經審批，將清查核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應的機構報告，并根據國家統一的會計準則制度的規定進行相應的會計處理。

（四）結賬

企業在編制財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等錯誤。然后實施關章操作。該環節的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入，隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入，隨意改變費用、成本確認或者計量方法，虛列、多列、不列費用、成本；結賬的時間、程序不符合相關規定，關賬后又隨意打開已經關閉的會計期間等。本環節的主要應對措施有：（1）核對會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。（2）檢查相關賬務處理是否符合國家統一的會計準則制度和企業制定的會計核算辦法。（3）調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和費用。例如，計提固定資產折舊、計提減值準備等。（4）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。對于調整項目，需取得和保留審批文件，以保證調整有據可依。（5）不得為了趕制財務報告而提前結賬，或把本期發生的經濟業務延至下去登賬，也不得先編制財務報告后結賬，應在當前所有交易事項處理完畢后經財務部門負責人審核同意后，實施關賬和結賬操作。

三、財務報表對外報送階段的主要風險及管控措施

（一）財務報告對外提供前的審核

財務報告對外提供前需要按照規定程序進行審核，主要包括財務部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章，總會計師或者負責會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、準確性、合法合規性，并簽名蓋章；企業負責人審核財務報告的整體合法合規性，并簽名蓋章。該環節的主要風險是：在財務報告對外提供前未按規定程序進行審核，對內容的真實性、完整性以及格式的合規性等審核不充分。針對上述問題，筆者認為，主要應對措施有：1.企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關，對外出報告內容的真實性、完整性、格式的合規性等予以審核；2.企業應保留審核記錄建立責任追究制度；3.財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業負責人、總會計師或者財務負責人簽名蓋章。

（二）財務報告對外報送前提供的審計

公司法等法律法規規定，公司應將其編制的年度財務報告經會計師事務所審計后對外報送，因此，相關企業應按規定在財務報告對外報送前，選擇具有相關資格的事務所進行審計。筆者認為，該環節的主要風險是：財務報告對外報送前未經審計；審計機構不符合相關法律法規的規定；審計機構與企業串通舞弊。針對上述風險，采取的相應措施包括：1.企業應根據相關法律法規的規定選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計；2.企業不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實；3.注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。