淺析企業應收賬款的管理

韋霖

摘 要：應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。應收賬款管理應從應收賬款防范機制的建立和逾期債權的處理兩方面入手。企業應設立專門的信用管理部門，并與銷售、財務部門對應收賬款進行發生監控、跟蹤服務和反饋分析，并由內部審計部門進行監督管理。對于存在的逾期應收賬款，企業應成立專門機構進行催討，并積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。

關鍵詞：應收賬款；原因；影響；防范；處置

應收賬款是企業采用賒銷方式銷售商品或勞務而應向顧客收取的款項，是企業流動資產的一個重要項目。隨著市場經濟的進一步發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額明顯增多，已成為流動資產管理中的一個日益重要的問題。作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。

一、應收賬款的現狀及形成原因

根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業機構統計分析，造成企業應收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納：

一是銷售確認后，交貨與收款業務分離所產生的時間差距造成的。通常情況下，銷售交貨后，貨款在一定時間后才能收回。這是因為收回貨款除了需要購貨方確認外，結算過程本身也需要占用一定的時間。因此，只有采用先進可靠的結算方式（手段），才能減少在應收賬款上的資金占用，避免應收賬款給企業正常經營帶來風險； 二是市場競爭引起的應收賬款。通常情況下，越是成熟發達的市場，企業之間的競爭越是激烈。企業除了依靠產品質量、價格、售后服務擴大銷售外，賒銷也是擴大銷售的主要手段。然而，賒銷必然形成應收賬款，賒銷越多，應收賬款占用的資金越多，給企業正常經營帶來的風險越大。企業只有對客戶的信用進行認真的分析，合理地進行賒銷，才能減少或避免風險。

二、應收賬款對企業的影響

（一）高額的應收賬款直接影響企業的現金流入，直接引發財務危機。企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。我國許多企業包括一些經營狀況良好的上市公司經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金缺乏的狀況。

（二）應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響。逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，據統計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上。我國企業尤其是國有企業，實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

三、應收賬款防范機制的建立

（一）建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業要管好用好應收賬款，必須事先制定合理的信用政策。這主要包括信用標準、信用條件、和收賬政策。信用標準是企業同意向顧客提供商業信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。信用條件是指企業要求顧客支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限、現金折扣。收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。

企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此要設立企業獨立的信用管理職能部門，在賒銷管理中起到主導作用。企業應以信用評估機構、銀行、財稅部門、消費者協會、工商管理部門等保存的有關原始記錄和核算資料為依據，經過加工整理而獲得客戶的信用資料，根據對客戶信用資料的分析，確定評價信用優劣的數量標準，具體劃分客戶的信用等級。

（二）建立客戶動態資源管理系統。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理這就是客戶的動態資源管理。在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每一個客戶建立一個信用檔案，詳細記錄其有關資料。客戶檔案的主要內容一般包括：客戶與企業有關的往來情況以及客戶的付款記錄；客戶的基本情況，如客戶所有的銀行往來賬戶、客戶的所有不動產資料以及不動產抵押狀況，客戶所有的動產資料、客戶的其他投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反映客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反映客戶即期及延期付款情況，客戶的實際經營情況及發展趨勢信息等。

（三）建立應收賬款的監控體系。 （1）賒銷發生監控。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷。（2）財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。（3）信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。對銷售部門考核要根據資金時間價值，賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益，將回收、責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤，獎懲兌現的手段，以充分調動營銷人員收款的積極性。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。endprint

（四）發揮內部審計的監督作用。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業內控制度設計、遵守，揭示企業員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。

（五）建立信用報告制度。企業應定期召開不同層次的信用報告會議，相互溝通，以便及時掌握情況，將信用風險減至最低。信用報告會議可分為信用控制部門內部會議，其中心議題可以是：信用控制部門的運作情況，過去的工作績效和未來的工作規劃，時間一般為二周一次；信用控制單位和業務部門的聯席會議，其中心議題可以是：對主要客戶的信用風險以及目前危險客戶進行分析和評價，逾期賬款和超過信用額度銷售賬戶分析，未來市場展望以及新客戶的財務資料等，時間一般為兩月一次；最高財務主管或管理當局會議，其中心議題可以是：報告目前信用控制的運作情況，以及所遇到的困難和信用風險預測，企業信用政策的執行情況以及改進措施等，時間一般為一月一次。

四、應收賬款的處置

即便設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款，這主要有兩個方面的原因，首先是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行，其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在逾期賬款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以采用以下幾種積極的方式。

（一）成立清收小組，對應收賬款催討。企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一、原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。二、清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。三、嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

（二）債務重組。債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式。（1）采取貼現方式收回賬款。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同于企業在銷售中廣泛采用的現金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權，其次往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現金清償部分債權，剩余債務在約定日期償還。（2）債轉股。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。值得注意的是，將應收賬款轉為股權投資，對于股份制企業債務人法律上有一定的限制。（3）以非現金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現金資產主要有；存貨、短期投資、長期投資、無形資產等。在債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人利用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應收賬款。

（三）出售債權。出售債權是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構，由它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業可于商品發運以前向貸款者申請借款，經貸款者同意貸款，即可在商品發運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發票金額，減去容許扣除的現金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業。隨著外資金額機構涌入我國，應收賬款出售今后將成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業管理的一門“必修課”。

參考文獻：

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