煤炭集團公司銷售業務的核算

明波

摘 要：闡述了煤炭集團公司對外銷售收入的核算、煤炭銷售折讓的核算、外銷銷售退回的核算、煤炭內部銷售收入的核算等問題。

關鍵詞：煤炭；集團公司；銷售業務；核算

中圖分類號：F274 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0015-02

企業對外銷售收入的核算、煤炭銷售折讓的核算、外銷銷售退回的核算、煤炭內部銷售收入的核算是煤炭營銷運輸企業銷售業務的主要內容，關系到煤炭企業銷售工作的循環與周轉，關系到企業增收減支，關系到企業銷售運行效率的提高和經濟效益的提高，關系到企業競爭力的重大問題，因此，要完整、準確、科學地進行企業銷售的會計核算。

一、企業對外銷售收入的核算

1.銷售核算的內容

主要包括產品銷售、其他銷售業務，通常分為收入核算、支出核算和成果核算三方面內容。

（1）收入核算。產品銷售收入，是企業銷售產品和提供勞務的收入。包括本企業基建的專項工程、獨立核算的附屬企業，福利部門領用企業的產品。

（2）支出核算。產品生產成本，指銷售出去的產品和提供勞務所發生的實際耗費。

（3）成果核算。①銷售稅金及附加。指企業交納的各種稅金的總和。稅金分為兩類。一是價外稅，即增值稅；二是價內稅及費用性稅金，包括營業稅、消費土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。②產品銷售利潤（或虧損）。指產品出售后創造的利潤（或虧損）。計算產品銷售利潤=產品銷售收入-已售產品制造成本-銷售稅金及附加（如果“負號”，表示虧損）。

2.隨同銷售收入一起回收的其他款項

此款項主要指代墊運費。

3.銷售核算的會計處理

由于采用的結算方式，銷售收入實現的時間不同，會計處理也就不同：（1）采用“銀行匯票”、“商業匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌”、“委托收款”等結算方式的，商品一經發出，即作銷售實現處理。（2）集團公司或礦內部銷售采用資金結算中心結算方式的，在產品發出即作銷售實現處理。（3）若先收到貨款后發煤的，發煤后即實現銷售，沖減已收貨款。

4.對外銷售收入的賬務處理

目前，煤炭集團公司集中發煤統一收回貨款，其中分由集團公司運銷部門收款和由集團公司財務部門收款都以集團公司集中發煤統一收款，不分集團公司運銷部門或財務部門。

（1）采用“銀行匯票”、“商業匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌委托收款”等結算方式的，有關銷售收入作如下賬務處理：

①集團公司支付代墊運費時：

借：應收賬款——代墊運費

貸：銀行存款

②集團公司應收取的銷售貨款及其他款項：

借：應收賬款——應收票據

貸：內部單位存款 分（子）公司（礦）

③集團公司收到上述貨款及其他款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款——應收票據

④各分（子）公司（礦）接到集團公司轉入貨款通知單時：

借：結算中心存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

（2）先收到貨款，后發煤的有關銷售收入的賬務處理：

①集團公司先收到貨款時：

借：銀行存款

預收賬款

②集團公司發煤以后：

借：預收賬款 （××企業）

內部單位存款——各礦

③集團公司將余額退給用戶時：

借：預收賬款 （××企業）

貸：銀行存款

④各分（子）公司 （礦）接到集團公司轉入貨款通知單時：

借：結算中心存款

貸：主營業務收入

應交稅費 應交增值稅

（3）分公司內非生產用自用煤和售給集團公司其他子公司的非生產用自用煤的賬務處理：

借：應付職工薪酬

其他業務成本

營業外支出

在建工程（工程用煤）

結算中心存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

5.分期收款銷售的核算

在分期收款銷售方式下，企業要根據合同約定的收款日期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。商品發出時，按商品的實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現時，按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”科目。按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”科目。屬于增值稅一般納稅人的企業，用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項）”，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應引起結轉的銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記發出商品“科目”。

二、煤炭銷售折讓的核算

商品銷售之后購買方要求退貨發生折讓時，沖減發生當期的收入，如按規定允許扣減當期銷項稅額的，應按規定開出退款的增值稅專用發票，沖減當期的銷項稅額，并用紅字沖減“應交稅費 應交增值稅”科目的“銷項稅額”。

三、外銷銷售退回的核算

1.銷售退回的內容

在銷售過程中，由于煤礦發煤數量短缺或發錯品種、質量不符等原因，煤款遭到用煤企業全部拒付或部分拒付時，要由供需雙方協商進行處理。屬于退貨的，要在當期銷售收入中減去銷售退回，求出銷售收入凈額；屬于數量短缺（含超水分部分），應補發煤炭，并按所補發的煤炭數量扣減當期產量，其所支付的運雜費，由企業"銷售費用" 負擔；屬于錯發煤種和質量不符質次價高的，按規定由企業降價處理，視同退貨應沖減當期銷售收入。endprint

2.賬務處理

（1）發煤虧噸補發煤炭支付運費的賬務處理：

①集團公司：

借：內部單位存款××礦

貸：銀行存款

②分（子）公司（礦）接到集團公司通知作：

借：銷售費用

貸：結算中心存款

（2）由于質量不符退回價款的賬務處理：

①集團公司：

借：內部單位存款××礦

貸：銀行存款

②各分（子）公司 （礦）根據集團公司通知單作：

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

貸：結算中心存款

③沖減銷售成本中的已售產品生產成本

借：庫存商品

貸：主營業務成本

如果退回當月有相同產品出售的，為了簡化核算手續，其退回數量可在該月已售數量中扣抵，上述沖減銷售成本的會計分錄免作。

四、煤炭內部銷售收入的核算

1.需要作內部銷售的煤炭

（1）入洗原煤。送集團公司所屬洗煤廠入洗，要作內部銷售處理。

（2）生產自用煤。包括分公司生產自用和提供給集團公司所屬企業生產自用的煤炭，都應作內部銷售處理；分公司及集團公司內非生產自用煤都按對外銷售處理。

2.煤炭內部銷售價格的確定

煤炭內部銷售價格的確定，一律按出廠價格作為內部銷售價格 （不含增值稅）。

3.內部銷售收入的賬務處理

（1）公司（礦）內入洗煤進行原選煤內部銷售，按原選煤的出廠價格計價。

借：生產成本——洗煤產品

貸：主營業務收入——（原選煤）

（2）集團公司各洗煤廠入洗煤。按原選煤內部銷售作價，辦理外銷手續開具發票通過集團公司資金結算中心結算。

分公司作分錄：

借：結算中心存款

貸：主營業務收入——（原選煤）

子公司作分錄：

借：結算中心存款

貸：主營業務收入——（原選煤）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

（3）分公司自用煤。分公司生產自用煤，按運銷部門提供的自用產品明細表編制“自用煤分配表”，并按內部銷售價格作賬務處理。分公司內部生產用自用煤使用本單位的“材料消耗單”，向其他分公司提供的生產自用煤使用“內部物資勞務結算單”由運銷部門同意開具發票。分公司生產自用煤的價格按成本價。

分公司內部生產用自用煤：

①借：制造費用

管理費用

貸：庫存商品

②借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

向其他分公司提供的生產自用煤：

借：結算中心存款

貸：主營業務收入——內銷收入

（4）集團公司內各分公司生產自用煤，屬煤炭企業內部銷售性質，按對外銷售手續辦法，通過集團公司資金結算中心進行結算。

參考文獻：

[1] 邢茂儉.煤炭企業精益管理模式研究[M].北京：煤炭工業出版社，2011.

[2] 李錦生，等.現代煤礦企業管理[M].北京：中國礦業大學出版社，2007.

[3] 彭會清.現代礦業管理經濟學[M].北京：冶金工業出版社，2011.

[4] 牛克洪.現代煤炭企業管理50法[M].北京：煤炭工業出版社，2007.

[責任編輯 王 莉]endprint