淺議煤炭企業(yè)基本建設(shè)的財務(wù)管理體系

殷延海

摘要：煤礦基本建設(shè)項目往往投資大，建設(shè)周期長，不可預知的因素較多，投資的風險也越來越大。而許多煤炭企業(yè)卻在基本建設(shè)財務(wù)管理方面存在著預算不準、核算不規(guī)范、資金籌措不及時、項目分類不準確、竣工決算不合規(guī)等諸多問題。因此，煤炭企業(yè)有必要建立一套科學、健全的基本建設(shè)財務(wù)管理體系，來有效地規(guī)避投資風險，提高投資回報。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 基本建設(shè) 財務(wù)管理體系 預算管理 核算管理

一、基本建設(shè)財務(wù)管理體系概述

基本建設(shè)財務(wù)管理是從項目可研開始到項目交付使用全過程的財務(wù)控制和管理。財務(wù)管理是基本建設(shè)管理的核心，是以價值形式對基本建設(shè)全面經(jīng)濟活動的綜合管理，其內(nèi)容應(yīng)當包括基本建設(shè)項目的預算管理、工程項目管理、資金管理、會計核算管理、竣工決算管理等。

基本建設(shè)財務(wù)管理的基本任務(wù)是確保整個基建過程中堅決貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和基建財務(wù)管理的各項規(guī)章制度；依法、合理、及時籌集和使用基建資金；保證企業(yè)基建項目的順利進行；做好基建資金的預算編制，按程序嚴格審查基建項目預決算；做好基建會計核算、會計報表和財務(wù)分析工作；建立、健全基建資金內(nèi)部管理制度；嚴格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，努力提高投資效益。

基本建設(shè)財務(wù)管理基本原則：一是專款專用原則。基建資金必須按規(guī)定用于經(jīng)企業(yè)批準的基建項目，不得擠占、挪用、截留。如果是集團企業(yè)，集團公司所屬的各基建單位應(yīng)按照集團公司規(guī)定開具賬戶，實行專戶存儲、專款專用，確保資金能及時足額用于工程建設(shè)。二是經(jīng)濟效益原則。 基建項目從論證、立項、開工、竣工到交付使用的全過程；基建資金從籌集、使用、核算到管理的全過程，必須厲行節(jié)約，降低工程造價，減少損失浪費，努力提高資金使用效益。三是實時控制原則。為嚴肅基建投資計劃，確保工程按計劃執(zhí)行，不得隨意擴大建筑規(guī)模、增加建筑面積、提高建筑標準。基建資金用量應(yīng)控制在計劃額度內(nèi)，原則上不允許突破。如經(jīng)論證，確需設(shè)計變更需要增加的，需履行取得相關(guān)審批程序?qū)徍送夂螅硇凶芳佑媱潱跃S護預算的嚴肅性。四是堅持“三算”原則。即設(shè)計有概算、施工有預算和竣工有決算。

扎實做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)；建立健全財務(wù)管理制度；規(guī)范財務(wù)核算。

二、做好預算管理

（一）設(shè)立相關(guān)部門，明確部門分工

山東能源淄礦集團的做法是規(guī)劃發(fā)展部負責組織集團公司煤炭主業(yè)基本建設(shè)項目預算管理編制工作，并對預算指標完成情況進行全過程跟蹤管理；非煤產(chǎn)業(yè)部負責非煤產(chǎn)業(yè)基本建設(shè)項目預算管理編制工作，并對預算指標完成情況進行全過程跟蹤管理。財務(wù)部門負責預算資金的籌措和支付控制，審查投資資金的來源，檢查、監(jiān)督資金的使用，確保資金控制在預算之內(nèi)。

（二）上下結(jié)合、時間分解，完善編制程序

根據(jù)企業(yè)下達的年度投資計劃，結(jié)合項目進展情況，按季度提出投資預算安排，報相關(guān)部門平衡審查，并將審查情況反饋給建設(shè)單位。建設(shè)單位按照反饋意見進行修改后重新上報。有關(guān)部門將修改后的投資預算報分管領(lǐng)導批準后，提供財務(wù)部門作為年度預算考核指標。

（三）嚴肅預算執(zhí)行

預算指標下達后，建設(shè)單位必須嚴格執(zhí)行，并做到工期、資金、措施、責任人四落實，確保建設(shè)投資控制在預算之內(nèi)。如遇客觀原因確需變更預算，應(yīng)上報預算變更申請報告，履行完相關(guān)審批程序獲得批準后方可進行調(diào)整。無正式批復，一律不得進行調(diào)整。

三、做好工程項目管理，明確各項目列支范圍

嚴格執(zhí)行國家發(fā)布的定額管理辦法，將基本建設(shè)項目投資按照投資額的構(gòu)成分為建筑安裝工程投資（包括礦建、土建、安裝工程）、設(shè)備投資、待攤支出和其他投資四部分。

建筑安裝工程投資是指發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。

設(shè)備投資是指發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。

待攤支出，是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用。主要包括：資本化利息支出、土地復墾及補償費、工程管理費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、工程質(zhì)量監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、報廢及毀損凈損失三通一平費用等。各基本建設(shè)單位要嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤支出，不得將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出。

其他投資是指發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出，包括房屋購置費、辦公生活用家具器具購置費、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等內(nèi)容。

發(fā)生單項工程報廢，必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。因基本建設(shè)單位原因造成的單項工程報廢，報廢單項工程的凈損失經(jīng)集團公司批準后，作增加建設(shè)成本處理，計入待攤投資。因施工單位施工造成的單項工程報廢由施工單位承擔責任。

為項目配套的專用設(shè)施投資，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，基建單位應(yīng)與有關(guān)部門明確界定投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。由基建負責投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬基建單位的，作無形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬基建單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。

四、做好資金管理

（一）做好資金預算管理，做到收支有據(jù)

基建單位應(yīng)根據(jù)年度投資計劃編制年度資金預算。并在年度資金預算的基礎(chǔ)上，編制月度資金預算報財務(wù)部門，經(jīng)審核程序?qū)徟髨?zhí)行，作為資金收支的依據(jù)。基建單位要根據(jù)批準后的資金預算項目撥付資金，嚴禁計劃外、超預算及改變資金用途進行資金支付。endprint

（二）嚴禁亂開銀行賬戶，嚴格賬戶管理

基建單位要嚴格銀行開戶管理，嚴禁私自亂開戶，因業(yè)務(wù)需要開立賬戶的，必須履行審批手續(xù)。開通網(wǎng)上銀行，應(yīng)加強網(wǎng)上銀行風險管理。

（三）基建單位應(yīng)當嚴格按照規(guī)范的工程價款結(jié)算程序支付資金

與施工單位進行工程價款結(jié)算，必須留足工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿無質(zhì)量問題后再予以清算。

（四）基建單位在辦理竣工決算前要認真清理結(jié)余資金

應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項要及時清理，清理出來的結(jié)余資金相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)。

五、做好財務(wù)核算管理

財務(wù)核算管理是基本建設(shè)財務(wù)管理體系的核心，基建單位應(yīng)當按相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)和會計賬簿賬簿，規(guī)范基本建設(shè)財務(wù)核算，真實反映基本建設(shè)的投資完成情況。

嚴格各項支出的列支項目、范圍，尤其對于影響資產(chǎn)價值的各項待攤費用的列支，應(yīng)當合法、合規(guī)、合理。

所有收入要嚴格入賬手續(xù)，杜絕出現(xiàn)賬外賬、私設(shè)小金庫。基本建設(shè)過程中形成的工程煤收入、各項索賠以及違約金等其他收入要列入基建收入。試運行期間基建收入以產(chǎn)品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定。基建收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，稅后收入相應(yīng)沖減工程成本。建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。

項目竣工后，對待攤投資應(yīng)按規(guī)定嚴格分攤，不能分攤至各固定資產(chǎn)項目的部分，應(yīng)于移交生產(chǎn)當月一次性計入費用。

合理設(shè)計基建財務(wù)報表。基建單位應(yīng)按月報送財務(wù)報表，財務(wù)報表分為基建財務(wù)報表和生產(chǎn)財務(wù)報表。基建財務(wù)報表包括資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表、本年基建投資情況表等，另外還需報送基建投資明細表、科目余額表、建設(shè)單位管理費用明細表及財務(wù)情況說明書。年度終了，各基建單位應(yīng)編制年度財務(wù)決算，并做好投資效果的分析評價工作，包括各項經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況等。

六、做好竣工財務(wù)決算

基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，是基本建設(shè)項目成果的最終反映，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，也將直接影響企業(yè)今后各期的經(jīng)營成果。在項目竣工決算階段，基建單位要認真執(zhí)行有關(guān)的財務(wù)核算辦法，嚴肅財經(jīng)紀律，實事求是地編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，做到編報及時、數(shù)字準確、內(nèi)容完整。

單項工程竣工，具備交付使用條件的，應(yīng)委托中介機構(gòu)進行工程審計，并出具單項工程竣工決算報告。建設(shè)項目全部竣工后應(yīng)編制竣工財務(wù)總決算。基建單位原則上應(yīng)在項目竣工后一定時限內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。

在編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算前，基建單位要認真做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項目檔案資料的歸集整理、財務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要登記備查賬，強化管理，不準任意侵占、挪用。

編制、整理、保存好各項決算資料。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的內(nèi)容，主要包括以下三個部分：一是基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表，主要有基本建設(shè)項目概況表、基本建設(shè)竣工財務(wù)決算表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細表（即轉(zhuǎn)資清冊）、逐年投資匯總表、逐年工程投資及工程量完成情況表、未建項目一覽表等。二是竣工財務(wù)決算說明書，主要包括：基本建設(shè)項目概況、會計財務(wù)的處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況、基建資金來源、支出、結(jié)余等情況、主要技術(shù)經(jīng)濟指標的分析、計算情況、基本建設(shè)項目管理及決算中存在的問題建議、決算與概算的差異和原因分析等。三是其他資料，主要包括可行性研究報告、初步設(shè)計、概算調(diào)整及其批準文件、招投標文件（書）、歷年投資計劃、經(jīng)有關(guān)部門審核批準的項目預算、竣工驗收報告、其他有關(guān)批復及資料。

參考文獻：

[1]基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定[J].財會月刊（A會計），2002年endprint