高校基建賬務并入會計“大賬”期初的實務研究

李靜

【摘要】 財政部所頒布的最新修訂的《高等學校會計制度》中，已經明確要求高校的基建賬務要定期地并入會計“大賬”。本文將針對目前高校的基建賬務處理中所存在的問題，以新疆師范大學基建項目為實例，探討了債務資金和預算資金的使用，闡明了固定資產如何交付，研究了高校基建獨立賬務，以及基建賬務并入會計“大賬”之后要如何進行核算和反映。

【關鍵詞】 高校基建賬務 ?會計“大賬” ?實務研究

2013年頒布實施的新《高等學校會計制度》，明確要求高校的基建賬務應當至少按月并入會計“大賬”。《制度》中規定：高等學校對基本建設投資的會計核算，在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。這就帶來了一系列的問題以及對這些問題的反思：如高校的基本建設應該怎么核算和反映？高校基本建設的獨立核算，只是并入財務報表？怎么來處理基本建設的賬務和會計報表、會計“大賬”的關系？本文將針對這些問題進行研究和討論。

一、高校的基建賬務處理中存在的問題

1、處理基本建設的會計業務的程序混亂

在高校的基建賬務的合并過程中，對于建設項目工程款的支付，有的對工程進度款進行了列報，有的則沒有進行列報。而且在核算程序上出現了嚴重的混亂和分歧。有的高校的基本建設是等建設的項目交付決算后再來一次性地處理結算賬務，那么在這一個過程中，一些已經完工并開始使用的項目由于沒有辦理決算，就一直出現在“在建工程”的賬上。而有的高校是在項目完工并交付使用后，在年終時暫估入賬，等年初時用紅字沖回，如果第二年也不結算，也不會將在建工程的費用進行歸集。這些混亂的、不規范的會計業務處理程序，完全無法真實地反映高校的資產狀態，從而對于會計信息的質量，也就更加難以保證了。

2、未對在建工程的費用進行規范歸集和分類

對于在建工程的費用進行歸集和分類，是會計業務中最為基礎的工作。但是由于相關制度的不完善，導致了這項工作的不規范性，出現模棱兩可的現象。如對于代付的施工單位的設計費和審計費，有的記入了預付工程款，有的則被記入其他應收款項;對于支付的施工單位的工程材料款，有的記入了預付工程款，而有的則記入了建安投資;對于支付的零星的工程費或者附屬工程的材料費，有的記入了建安投資，而有的則記入了待攤投資。我們必須注意的是，高校中的基本建設項目都是幾年才能進行結算，如果上述基礎工作沒有做好，那么就會對項目的后期核算與總結算產生嚴重影響。

二、高校基建賬務并入會計“大賬”的可行性

2013年12月30日印發的新《高等學校會計制度》，闡明了高等學校應當按照新制度的要求，在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入單位會計“大賬”。新制度中對相關會計科目的設置做了具體的規定，并對期初并賬方法進行了說明。這為高校基建賬務并入會計“大賬”奠定了制度保障基礎。

高校基本建設是高校經濟活動的組成部分，作為一個會計主體，高校所有的經濟活動應當予以完整反映。現行的高校中有兩套會計核算體系，一套是教育事業費核算體系，是核算教育主管部門的財政撥款以及教育事業的收入;另一套是教育基建投資體系，核算發展改革部門的撥款以及自籌的基建資金。前一套體系是報告給教育主管部門的，而后一套體系是報告給財政部門以及發展改革部門的。但隨著財政體制的改革和發展，高校可以直接編報預算給財政部門，而財政部門也可以直接撥款。因此，從會計主體和核算撥款的角度來看，將高校的基建賬務并入會計“大賬”是可行的。

三、會計“大賬”對基本建設業務的相關科目設置

根據新高校會計制度相關會計科目的設置要求及其核算內容，分析基建賬務各會計科目的核算內容，設置相應的科目和明細，以此來對應基本建設中的各個項目核算。

1、資產類的科目

會計“大賬”對于高校中的基本建設工程設置了“在建工程-基建工程”科目，用于核算高校基建賬務已經發生的支出，但尚未完工交付使用的各種建筑安裝工程等在建項目的實際成本;該科目對應了基建賬務中的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”以及“預付工程款”。

會計“大賬”中的“銀行存款”按開戶銀行明細核算基建賬務中的銀行存款，反映基建資金的使用狀況;“其他應收款”科目進行明細核算基建賬務中的其他應收代墊款項。

2、負債類的科目

對于基建投資借款，“大賬”設置了“長期借款”、“短期借款”，同時設置了國內借款、國外借款明細科目，并按照貸款項目和貸款銀行進行明細核算，反映高校基本建設所借款項的本金，借款利息部分通過“其他應付款”科目反映。

會計“大賬”中的“應付賬款”、“其他應付款”進行明細核算基建賬務中的工程尾款、進度款、質保金等款項。

3、收入類科目

會計“大賬”設“財政補助收入”、“教育事業收入”、“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”科目，對應基建財務中“基建撥款”各明細科目，用于反映高校從財政部門取得的基建項目各類撥款，以及滾存的財政補助結轉資金或單位自籌撥款結轉資金。

4、支出類的科目

會計“大賬”通過“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，設“基建支出”明細科目，核算在建工程項目的成本支出，按照工程具體項目進行明細核算。

5、凈資產類的科目

基建賬務中，固定資產、在建工程形成的非流動資產占用資金，會計“大賬”設置了“非流動資產基金—在建工程”、“非流動資產基金—固定資產”科目進行明細核算。

可以看出，在會計“大賬”中，會計科目的設置非常細，可以清晰全面的反映高校基本建設業務，同時能有效地防止高校基建賬務的混亂。

四、高校基建賬務并入會計“大賬”的注意事項

1、對于會計科目內涵的界定要有可操作性

比如科目中的“建安投資”指的是建筑工程和安裝工程的投資費用，包括了路面工程、道路綠化、隔離帶、雨水排水管道、標識牌等等，是建設單位按照項目來大概算出的實際成本。在這個定義下，一些報建費、設計費等就應屬于建安投資的支出項，但是在實際上，這些費用應屬于待攤投資支出。在基建賬務中，有幾對科目是比較容易混淆的：例如上面提到的建安投資和待攤投資，還有預付工程款于其他應收款項，以及其他應付賬款和應付工程款。所以會計人員必須準確地理解和把握會計科目的解釋，才能夠對會計對象有更透徹的理解，從而在工作中將所有的項目費用進行規范的分類和歸集。

2、會計科目的級數設置要有合理性

目前各大高校由于招生規模的擴大，基建項目也越來越多，經常出現多個施工單位承建一個項目的現象。所以會計科目在設置明細級數時，必須要滿足核算的要求，不能太粗略，也不能過細，按照三級明細科目來進行設置是最好的：一級為總賬科目，二級為對應工程項目名稱，三級為對應項目的承建單位名稱。這樣才能算是合理的設置，才有利于保證項目結算費用時的準確性和完整性。

3、注意新舊制度的銜接

由于高校基建賬務并入會計“大賬”還處于初期階段，所以在新舊制度的銜接上可能還存在著一些問題。由于基建項目一般的建設期都比較長，有些大型的項目可能會建設好幾年，那么在核算高校的固定資產時就要特別注意。這里對會計人員就提出了更高的要求，要重視新制度的學習，找到新舊制度之間的異同，在實際的工作中進行實踐，避免再出現賬務的混亂等問題。

五、實例分析

本文以新疆師范大學建設項目為例，在有借款的基礎上分析基建項目從基建賬務并入會計“大賬”的核算與反映。

高校的基建項目中的借款，主要包括了國內的借款、國外的借款以及會計“大賬”借款等等方式。其中國內外的借款，由學校來償還本息，并通過學校的專用賬戶來實行這些借款的歸集和管理。根據學校的管理，基建賬務和會計“大賬”都要核算并反映資金的收付等相關經濟業務，而其余的經濟業務由基建賬務進行匯總和編制，再并入會計“大賬”進行核算。

下文進行資金核算時，為了簡化，是以一年的流動資金來反映。該學校建設的學生公寓，項目總投資為1000萬元，其中包括了700萬的流動資金借款、300萬的學校自籌資金，建設期為一年。建設過程中資金的支付所相關的合同和票據，由基建賬務進行審核和管理。

2012年1月學校貸款700萬元、自籌資金300萬元。1—12月支付了土地征用及遷移補償費、監理費等155萬元，支付工程的進度款780萬元，工程結算時留質保金25萬元，每個季度需支付銀行的貸款利息為10萬元，12月工程竣工辦理決算1000萬。2013年1月歸還了貸款的本金，2月學校自籌資金700萬，用以歸還之前的借款，2013年末支付質保金。

1、高校的基建賬務上的核算和反映

高校的基建賬務將按照發生的業務，進行逐筆的核算和反映。

（1）收到的短期借款

借：其他應收款——短期借款 ? ? ? ? ? ? ? 700萬

貸：基建投資借款——短期借款 ? ? ? ? ? ?700萬

（2）每個季度支付的貸款利息

借：待攤投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10萬

貸：其他應收款——短期借款 ? ? ? ? ? ? ? 10萬

（3）學校自籌資金撥款

借：其他應收款——應收單位自籌撥款 ? ? ? 300萬

貸：基建撥款——本年自籌撥款 ? ? ? ? ? ?300萬

（4）支付的工程進度款以及結算

借：建筑安裝工程投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 805萬

待攤投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?155萬

貸：其他應收款——應收單位自籌撥款 ? ? ?300萬

其他應收款——短期借款 ? ? ? ? ? ? ?635萬

應付工程款——質保金 ? ? ? ? ? ? ? ? 25萬

（5）交付使用資產

借：交付使用資產 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1000萬

貸：建筑安裝工程投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?805萬

待攤投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?195萬

（6）下年初，交付使用資產和基本建設資金沖轉

借：基建撥款——本年自籌撥款 ? ? ? ? ? ? 300萬

貸：基建撥款——以前年度自籌撥款 ? ? ? ?300萬

借：基建撥款——以前年度自籌撥款 ? ? ? ? 300萬

待沖基建支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 700萬

貸：交付使用資產 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000萬

（7）一月歸還的貸款本金

借：基建投資借款——短期借款 ? ? ? ? ? ? 700萬

貸：待沖基建支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?700萬

（8）年末支付質保金

借：應付工程款——質保金 ? ? ? ? ? ? ? ? ?25萬

貸：待沖基建支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 25萬

2、會計“大賬”上的核算和反映

（1）收到的短期借款

借：銀行存款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 700萬

貸：短期借款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?700萬

（2）每個季度支付的利息

借：其他應付款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?10萬

貸：非流動資產基金——在建工程 ? ? ? ? ? 10萬

借：其他支出——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ?10萬

貸：銀行存款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 10萬

（3）匯總基建支出憑證

借：在建工程——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 1000萬

貸：非流動資產基金——在建工程 ? ? ? ? ? 960萬

（4）其他應付款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 40萬

借：教育事業支出——項目支出——基建工程 ?960萬

貸：銀行存款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? 935萬

應付工程款——質保金 ? ? ? ? ? ? ? ? ?25萬

（5）交付使用資產

借：固定資產 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000萬

貸：非流動資產基金——固定資產 ? ? ? ? ?1000萬

借：非流動資產基金——在建工程 ? ? ? ? ? 1000萬

貸：在建工程——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?1000萬

（6）一月歸還貸款本金

借：短期借款——基建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ?700萬

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 700萬

（7）年末支付質保金

借：應付工程款——質保金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 25萬

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?25萬

六、結語

綜上所述，在目前財政部所頒布的新修訂的《高等學校會計制度》中，已經明確要求高校的基建賬務要定期地并入會計“大賬”。高校的基本建設既要并入“大賬”，又要進行獨立的核算，這將使基本建設項目的收支情況更加全面的反映出來，有利于對資金的管理和使用。當高校的基本建設的賬務并入會計“大賬”后，財務報表上的信息將更加真實和完整，財務狀況也有效地反映出了一個學校所有資金的性質、使用等，有利于學校進行資金效益的分析，并有效地避免財務風險。在“并入”的過程中，雖然會帶來一定量的重復工作，但是總體來說是非常有益的。所以，各所高校需根據自身的情況，實現基建賬務并入會計“大賬”。

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