企業內部控制制度的建立與完善

黃紅星

摘 要：內部控制是現代企業管理的重要手段，是社會經濟發展到一定階段的必然產物。內部控制是否切實有效，直接關系到一家企業是否能夠實現可持續發展。目前，在市場經濟條件下，一些企業只看到眼前的經濟效益，而不注重對企業日常經營行為的規范，尤其是忽視了公司治理和內部控制的建設，繼而造成會計造假、財務報告失真等問題。鑒于此，希望在討論企業內部控制缺陷的基礎上，提出相應的改進措施。

關鍵詞：企業；內部控制；建立；完善

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0111-02

引言

內部控制是企業控制成本、合理配置資源的重要部分，更是企業進行風險管理的重要環節。內部控制不僅對企業的經營效率和效果有著深遠的影響，同時也對企業的健康可持續發展有著重要意義。中國于20世紀80年代中期正式引入內部控制制度的概念，并隨著對這一概念進行了不斷的完善和深入的闡述。企業的內部控制制度是一個完整而嚴密的體系，是企業內部一系列控制制度和管理流程的總稱，其主要目的是幫助企業對內部資源進行規范管理，同時將各類管理活動形成系統化制度。隨著現代企業管理制度的發展，內部控制的職能、流程、方法已經逐步被豐富和完善。具體來說，內部控制與企業的所有管理人員和部門員工都息息相關，在實際生產經營業務中相互聯系，相互制約，形成一系列不可替代的管理措施。內部控制按照管理領域的不同，可以分為內部會計控制和內部管理控制。所謂內部會計控制，主要是指與確保會計信息真實、財產物資安全、經營活動合法等內容。所謂內部管理控制，是指企業為了貫徹經營戰略的執行，確保經營目標的實現而采取的控制措施。會計控制與管理控制，二者相互聯系，具有一定的共通性和兼容性，常常可以進行交叉應用。

一、企業內部控制制度建設中存在的問題

（一）公司治理機制不健全

企業如果缺乏健全的公司治理機制，就容易造成控制活動的失控。中國企業的公司治理模式，具有英美模式和德日模式的雙重影子，但即便是已經開始了對西方發達國家優秀企業的學習，但是公司治理仍然缺乏持久、有效地執行。兩權分離給現代企業的經營模式帶來了很多變化，企業所有者通過雇傭高級經理來負責企業的日常經營管理，而不用事必躬親。在這樣的背景下，一些企業的經營管理者為了實現個人的私欲，不顧及企業發展和股東利益，凌駕于內部控制之上，出現內部人控制的狀況。另外，由于歷史的原因，中國企業的“一股獨大”現象也較為突出，這種情況十分不利于公司治理中制衡機制的建立，大股東由于占據了絕對控股地位，很容易只從自身的利益出發，侵占中小股東的利益，董事會迫于壓力，也難以充分發揮出監督作用，再加之一些企業董事會權責模糊，定位不清，其監督作用更是形同虛設。治理機制的不完善還會造成企業信息傳遞不暢，給企業發展帶來諸多難題。在三鹿事件中，三鹿集團的大股東是石家莊乳液有限公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有高達43%的股權。其中，田文華作為三鹿集團的董事長，已經任職二十一年。通過這些簡單的數字可以看出，股權的高度集中和長時間的一人掌權，很難形成股權制衡機制，極其容易滋生內部控制人問題，導致公司內部控制失效。

（二）缺乏必要的風險控制意識，風險應對能力薄弱

近年來，中航油、三鹿等事件都引發了極大的社會反響，也反映出中國企業風險控制意識的缺乏。在中航油事件中，企業在危機即將出現時仍然在考慮如何增加投資力度，而未能客觀理性分析這些大規模投資能夠給企業帶來對等的收益。在三鹿事件中，企業忽視了對質量風險的控制，放松了對原材料的質量控制，同時，由于缺乏對經營風險的判斷，導致三鹿管理不善，投資虧損嚴重。通過以上兩個案例可以看出，目前中國一些企業在投資之前，并未進行深入的調查和研究，憑借感覺做出決策，極大地增加了外部風險。由于歷史的原因，中國企業長期處于低風險的環境下，風險識別和應對能力較為薄弱。隨著中國加入WTO，如果不加強風險防范意識，內部控制制度的完善也就無從談起。

（三）缺乏健全的內部審計監督機制

根據現代企業管理制度的相關理論，內部審計要想在企業的日常經營管理中發揮出顯著的作用，就必須建立起獨立、專業的內部審計部門。然而，中國企業當中，有相當一部分企業的內部審計部門并不具備必要的獨立性，甚至有些企業直接將內審機構掛靠在財務部門之下，很多內審人員都會受到企業管理層甚至財務主管的限制，難以正常開展工作，審計質量難以提高。除此之外，企業監事也未能發揮出應有的監督作用，一是由于監事在企業的重視程度有待提高，二是有些監事為了自身的經濟利益，而不愿意發揮監督作用。監事職能的缺位，也在很大程度上造成了企業內部控制制度建設的停滯不前。

二、完善企業內部控制制度建設的對策

（一）盡快建立起完善的公司法人治理機制

可以說，健全的公司法人治理機制，是現代企業內部控制得以順利實施的必要前提。首先，企業應該進一步明確公司治理結構以及相應的議事規則，為了突出董事會對企業日常管理的參與程度，企業需要加強董事會建設，給予董事會參與企業經營決策方面的適當權限。可以說，董事會是代表全體股東參與企業管理的重要機構，是全體股東的代表，而內部控制制度則是董事會及全體股東為了保證信息真實、便于日常監督而采用的一種控制手段。隨著現代化企業管理理念的逐步深化，董事會將會更好地發揮事前控制系統的效用，對經營者行為形成有效的約束。其次，企業要形成健全的制衡機制，形成清晰、有效的職責分工。具體來說，企業要將該項工作進行深入和細化，各崗位、各環節、各部門都應該有明確的權責范圍，實現不相容職務相分離。最后，企業還應該盡快健全與自身規模相適應的組織機構，對各種經濟業務的處理方式和期限都做出明確的規定，加強企業管理者與財會部門、財會人員之間的牽制關系，保證內部控制的順利實施。

（二）企業需建立起完善的風險評估制度，強化對風險的防范endprint

面對瞬息萬變的市場環境，企業將需要應對更加多樣的風險，鑒于此，建立完善的風險評估制度，強化對風險的防范刻不容緩。在建立風險評估方面，企業管理層要定期組織對內部各類風險的識別和評估，頻率保持在至少一年一次。在此基礎上，根據企業業務的發展需要，尤其是出現收購兼并、組織流程重大變化、重組等重大經營決策時，需要進行全面的風險評估工作，重點關注經營風險、財務風險和舞弊風險。風險評估工作可以由企業內部審計部門復雜組織，協調各個部門的工作，促進全體員工的積極配合。風險評估的結果，由內部審計部門在進行匯總后，形成完整的風險評估底稿，交由企業的審計委員會審核，未設置審計委員會的，由董事會負責。在對風險評估結果進行全面深入的分析后，企業管理層應該根據評估結果制定出適合企業實際發展狀況的風險應對方案，在方案具體實施的過程中，內部審計部門要予以跟進和監督。在風險應對方面，企業將重視將對風險的管理落實到日常的各項工作中去，齊抓共管，找到重點環節進行嚴密的風險控制，比如進一步實現權責分離、增加審批設置控制程序等方式，盡可能做到防患于未然，降低風險帶給企業的威脅。企業的風險評估與控制工作，是一項復雜性高、不確定性強的系統性工作，難以做到一蹴而就，需要將內部控制與風險管理進行有機結合，并且需要企業自上而下的配合。在實際運行過程中，設立專門的風險監控部門將會取得更好的效果，并且能夠推動內部控制制度發揮更大的效果。

（三）強化對內部控制的監督，充分發揮內部審計的作用

為了進一步提高企業內部控制的實際執行效果，企業要重視對內部控制執行過程的監督與考核，并且高度重視起內部審計工作，提高審計工作的獨立性。內部審計機構的設立，是企業強化內部控制制度的一項重要舉措，內部審計機構獨立性越強，專業水平越高，對內部控制的監督就越有效。從工作職責和審計范圍來看，內部審計主要負責評價內部控制執行情況、內部控制制度建設情況、會計賬目是否真實清晰等內容。同時，隨著現代企業管理制度的確立，內部審計的職能也得到一定的拓展，還需要促進企業公司治理結構的完善，更大限度地發揮董事會對企業管理者日常經營行為的監督作用，減少信息不對稱現象，從而形成更加嚴密、有效的內部控制制度。為了最大限度地杜絕企業管理層為了謀求私利濫用職權凌駕于內部控制之上的問題，企業要對內部控制進行定期檢查和評價，為了使得檢查結果更加客觀和全面，可以聘請國家審計機關、會計師事務所等機構參與到企業內部控制審計中來。對于在審計過程中發現的問題，企業管理層應該有一個清醒客觀的認識，在思想上高度重視，在行動上認真糾正。隨著中國社會主義市場經濟建設的不斷深化，企業的各項業務都發生了較大的變化，內部審計工作呈現出復雜化、隱蔽化的發展趨勢。鑒于此，政府還應該尋求從法律角度強化企業的內部控制制度建設，明確企業審計人員的權利和職責，一方面能夠提高內部審計的獨立性，另一方面也有助于幫助企業制定更加合理的內部控制政策。

結語

隨著中國社會主義市場經濟建設的不斷推進，內部控制制度建設已經成為了企業管理層必須面臨的一個重大課題。重視內部控制制度建設，切實執行內部控制相關流程，提高企業經濟效益，從而實現企業的健康可持續性發展，是中國廣大企業必須深入思考的問題。在中國的現實國情下，內部控制的建設難以做到一蹴而就，而是需要來自政府、社會、企業自身各方面的支持，才能夠堅持符合中國國情和企業實際情況的內部控制整體框架和流程，繼而推動中國經濟建設不斷向前發展。

參考文獻：

[1] 次利春.關于有效建立企業內部控制制度的研討[J].企業研究，2013，（2）.

[2] 王玉玨.現行企業內部控制制度問題及對策[J].企業研究，2012，（4）.

[3] 宋磊.從美國薩班斯法案看中國企業內部控制[J].現代經濟信息，2011，（1）.[責任編輯 陳鳳雪]endprint