農業物流成本費用預算管理體系構建

摘要：針對中國農業物流服務對象分散在廣大農村、運輸里程長、裝卸搬運和倉儲損失大等行業特性，闡述農業物流成本費用的范圍，分析農村物流企業實施成本費用預算管理的要求，構建一套包括預算規劃、編制方法與程序、執行控制與調整、考評與激勵等在內的完整成本費用預算管理體系。

關鍵詞：農業物流；成本費用；預算管理

中圖分類號：F505文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0143-02

農業物流成本，泛指農村物流企業運行各項功能過程中發生的各種直接和間接支出。中國物流成本偏大是不爭的事實，已成為遏制農村物流產業自身發展的重要“瓶頸”。建立預算管理體系，旨在動員農業物流以控制成本費用為出發點，完善和健全成本費用預算指標體系和預算管理體系，使成本費用預算管理成為一種低成本運行的理念和戰略，實現理想的經濟效益和長遠發展的總目標。

一、農業物流成本費用預算管理要求

（一）農業物流成本費用的范圍

農業物流成本費用以“物流總成本”指標反映[1]，包括運輸成本、庫存成本和物流管理成本等三類。

1.運輸成本。運輸成本是農村物流企業最重要的成本項目。它指物流企業使用運輸工具運載農業生資和農產品等從物流公司到起運地再到目的地最后回歸物流公司全過程所直接和間接發生的駕乘人工費、燃料費、配件更換、修理費等的成本費用要素。

2.庫存成本。是從收購起點到農產品完成入庫正式形成倉儲服務的各階段成本匯總形成，因此又稱之為“存貨成本”或“存貨持有成本”，其要素包括農產品收購存儲人工費、運輸費、裝卸費、搬運費、包裝費、倉儲折舊或租賃費、裝卸運輸合理損耗、入庫前分揀和挑選整理、應攤利息費用等。

3.物流管理成本。物流管理成本包含顯性和隱性兩種形式。顯性成本指企業在組織安排農業物流活動運營管理過程中發生的“期間費用”支出，包括工資及福利費、業務費、保險費、辦公費、過路（橋）費、調度費、利息和結算手續費、信息處理和傳遞等；隱性成本指隱藏于農業物流管理不當行為之中的“管理損失”，包括調度不暢造成庫存占壓資金的“機會成本”、保管或運輸監管不力發生的貨物缺失和下游客戶退貨損失等。

（二）農業物流成本費用預算管理的要求

農業物流成本費用支出渠道環節多，數額零星瑣碎，費用性質和結構復雜[2]，預算管理控制應以企業發展戰略為目標。

1.明確預算管理體系的功能和地位。農村物流企業應在設立“剛性預算”控制機制。預算是牽涉到每一項成本費用去向、性質、規模與水平的財務控制工具，其執行結果將成為企業考評部門及人員工作績效等的重要依據和標準，可謂兼備控制、激勵、考評等戰略職能。因此，成本費用預算具備財務指標控制與發展戰略管理的雙重功能。農業物流要以降本控耗增效為出發點，堅持全員參與，將預算管理滲透到物流活動各環節，融入業務管理的每一作業模塊，使之成為橫縱貫穿、上下遵從的戰略“指揮棒”。

2.設立強有力的預算管理組織。建議農村物流企業設立“成本費用預算管理中心”（以下簡稱“預算中心”），負責領導企業成本費用預算管理工作，包括預算規劃編制、任務下達、編制審查、監督執行和調整、考評和激勵等工作。

3.堅持預算分級管理。農業物流成本應實行部門預算和公司總預算兩級管理制度。預算中心對各部門分解預算項目，提出各項指標控制建議數額和相關指標計算公式，連同預算要求等下達各相關部門，并負責督促執行和考評；各部門既是單位作為預算編制和執行責任主體，應簽訂《成本費用預算履行承諾書》；期末，財務部門在編造會計報表同時，要按照預算體系進行結算，并重點結算各個部門單位發生的成本費用，填制《單位預算執行情況結算表》，并就即將超支項目作出預警提示；年末再編造出《成本費用決算書》，并重點就超支和節約指標向預算中心做出專門披露和說明，以便兌現獎懲。

二、農業物流成本費用預算管理體系架構

農業物流成本費用預算管理應包括成本費用預算規劃、編制、執行和控制、分析和反饋、調整、考評和激勵等六個環節。

（一）成本費用預算規劃

這是成本費用預算管理的起點。要求在農業物流戰略目標框架內，以其發展年度經營目標為成本費用預算目標的客觀依據，由預算職能部門按照年度經營目標需求，初步設定企業整體的全面成本費用預算目標，提交成本費用預算管理委員會評估、審議，并討論分解、下達各級部門的年度及月度預算目標。

（二）成本費用預算編制

1.成本費用預算編制方法。預算編制方法包括直接法和間接法兩種[3]。農村物流企業應根據經營戰略及管理水平的差異性選擇適宜的種預算編制方法。直接編制法適用于獨立編制執行成本費用預算的企業，它直接按物流支付形態編制人工費、材料費、一般經費和維護費等成本費用預算；間接編制法適于實行全面預算管理的農村物流企業，它以物流成本項目、范圍、支付形態、客戶、地理位置、產品及服務類型、資源、部門及時間為基礎，將燃料消耗、人工等直接成本歸集于相應的核算科目中，再對全面預算中的間接成本和期間費用等各項預算內指標，分解計入相應的物流成本預算中。

2.成本費用編制組織及原則。農村物流企業應專設“成本費用預算管理中心”（以下簡稱“預算中心”），領導其成本費用預算編列和執行工作，企業內部各相關部門和直屬分支機構協作配合實施；成本費用預算和單位預算都同樣遵循量入為出、實事求是、支出打嚴打緊等原則。

3.成本費用預算編制程序。農業物流成本費用預算要嚴格履行“上下結合，分級編制，逐級匯總”的基本程序，做到先自上而下，再自下而上，通過“兩上兩下”，完成預算編制。（1）自上而下——下達預算指標。預算中心按照企業發展戰略和預算期業務形勢預測，參照企業經營決策提出下一年度企業成本費用預算目標，并確定成本費用預算編制的政策，下達各部門。（2）自下而上——編制單位預算草案。各部門下達指標，結合本部門業務范圍和管理要求以及預測的執行條件，提出詳細的本部門成本費用預算方案上報財會機構，財會中心匯總預算草案和并試算平衡后上報預算中心。（3）再自上而下——審查平衡并反饋修改意見。預算中心進行會審，在充分考慮企業決策和未來發展規劃大局需要基礎上，針對各部門承擔職能和預算期內業務形勢等具體情況，結合企業資金流量和資源供給能量，進行協調，對發現的問題和例外事項提出初步調整的意見，并反饋給各有關部門予以修正。（4）再自下而上——調整預算報請批準。各部門按預算中心反饋意見，編制正式的單位成本費用預算，報預算中心審核備案；各部門開始執行單位成本費用預算。

（三）預算執行與控制

首先要健全農業物流成本費用預算執行與控制體系，將成本費用預算指標量化、細化成經營責任，對于的情況下，用各項物流成本費用預算完成率指標來衡量年末執行效果，計算公式為：

各項物流成本費用預算完成率=×100%

對物流公司建設成本費用預算執行情況，可用稍加調整的年度指標來衡量，公式為：

各項物流成本費用預算完成率=×100%

這兩個指標越小說明執行效果越好。指標若大于1，說明預算超額，需及時報告和請示處理[3]。

預算執行與控制措施。首先，要堅持剛性預算制度，原則上不批準一般性調整，重大調整必須報經董事會批準；其次，應建立成本費用預算全員管理制度，對各項成本費用預算指標逐一細化，分解到每個業務單位的員工個人，將預算管理責任層層落實到人頭；最后，建立成本費用預算指標預警系統，當各預算責任部門每月預算指標實際執行達到預算目標一定比例或者接近預算控制上限時，應及時向責任部門發出提示或警告，以便于責任部門應根據實際需求，做好經營管理戰略或預算結構等的調整安排。

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（四）成本費用預算調整

成本費用預算調整包括一般性調整和重大調整兩種。農業物流成本費用零星分散、支出去向和環節復雜，難免發生突發事件，預算調控在所難免，各責任部門要認真預測預算期內可能存在的不確定性因素，提高應對風險的能力。對以原成本費用預算為基礎結合預算執行進度和外部環境變化且在不影響年度預算目標的前提下，對成本費用預算執行進度或個別預算項目結構，進行一般性調整；對預算編制時未預見的重大外部環境變化或重大戰略決策調整如新增或削減農產品分揀、冷藏、保鮮等新業務和運輸能量等，就應對年度成本費用預算進行追加或降低的重大調整。

（五）成本費用預算分析和反饋

在成本費用預算執行過程中，各項指標完成進度、是否存在缺口或產生結余等狀況，各部門須跟蹤分析，并形成書面的預算業績報告和差異分析報告等；預算中心對照成本費用賬冊和資金結算狀況予以核實后，重點針對執行措施不力的責任、控制環節薄弱的突出問題與癥因以及“例外事項”的管理手段等，進行深入系統地診斷剖析，對成本費用預算關鍵控制點確定預警提示，逐一反饋給各責任部門。

（六）成本費用預算考評和激勵

1.成本費用預算考核評價指標體系。成本費用預算管理考評是整個體系的生命線，是控制成本費用的強有力保障。預算考評須以責任中心為考核對象，注重利用平衡記分卡將財務指標和非財務指標融合，從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個角度來設計考評指標并進行評價。

2.成本費用預算考評與激勵辦法。考評和激勵應由預算中心牽頭，由財會部門配合執行。預算中心應設計制定一套合理、健全、完善、有效、可操作性強的成本費用預算考核體系，并將之納入企業績效考核范疇；財會部門對各部門成本費用指標核查，報預算中心；預算中心對照企業成本費用預算或全面預算管理辦法，分別對各責任部門預算執行結果進行綜合考評并明確獎罰，如對節支的任務主體給予加薪晉職或兌現獎金獎勵，對超支的責任主體做出批評、降級、扣發績效工薪等處理，全面提升預算管理的權威性。

參考文獻：

[1]傅桂林，袁水林.中國物流成本預算管理體系構建[J].商業研究，2010，(4)：212-216.

[2]王樹鋒.加強運營管理發展現代農業物流[J].中國農墾，2009，(12)：56-58.

[3]趙秉印.企業物流成本預算管理體系構建問題的研究[J].企業物流，2013，(6)：226-228.

[責任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-03-19

作者簡介：紀小平（1966-），男，安徽蒙城人，財務科科長，會計師，從事會計與財務管理理論與實踐研究。

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