淺析公允價值對傳統計量模式的沖擊

張躍寒

摘 要：在當前市場經濟快速發展條件下，使經濟環境發生了較大的變化，企業生產過程中對會計信息有了客觀性、透明性和及時性的要求，這就導致以成史成本為基礎的傳統計量模式已無法滿足會計信息使用者的需求，而公允價值不僅能夠很好的滿足當前市場經濟條件下會計信息使用者的需求，而且對于特定資產和負債項目的計量需求也能夠很好的滿足，所以需要對公允價值計量模式采取切實有效的措施進行完善。

關鍵詞：公允價值；金融危機；市場環境；風險；評估

近年來，隨著證券市場的快速發展，企業投資人和債權人已成為一個龐大的群體，而且具有分散及流動迅速的特點，這些與企業利益相關的群體對于企業經營業績在關注的同時，更注意企業的真實財務狀況和未來創造現金流量的能力。這就導致歷史成本計量體系無法滿足這些利益相關者的需求。同時一些新的經濟業力和新的經營活動的涌現，一些特殊的會計領域的出現等，都加速了歷史成本計量體系的崩潰，在經濟發展過程中會計系統引入公允價值計量具有必然性。

一、公允價值概述

公允價值在經濟環境不確定性和經濟虛擬化所帶來的不確定性的環境下產生，最早出美國首次提出，并發布了關于公允價值計量的財務會計準則，對采用公允價值進行資產價格的計量進行了明確的要求，并將公允價值用來計量金融產品，公允價值的運用在我國經過了應用、取消、又應用的過程，在2004年我國才又正式開始采用公允價值來進行會計計量。并且在新會計準則中對公允價值進行了具體的定義。其是指資產和負債按照公平交易，雙方進行自愿進行資產交換或是債務清償，這是一種金額上的計量。

二、金融危機中的公允價值

1.公允價值與金融危機的關系。（1）公允價值加劇了金融危機的進一步惡化。在2007年美國所發生的金融危機中公允價值計量所起到的推波助瀾作用得到進一步體現出來。因為在金融危機發生過程中，房貸違約率得以不斷上升，這樣房屋貸款所衍生出來的資產抵押類證券則需要金融機構對其進行計提減值，這樣資產賬面值則會存在大幅度的縮水，在這種情況下，金融機構由于受到資本充足率降低的影響，其需要在短時間內將手上的金融資產進行變賣，這樣就飛禽走獸導致市場上新一輪資產減值的發生，從而使市場陷入到惡性循環之中，這是公允價值計量獨特性反饋效應的體現，導致這種破壞性的惡性循環得以進一步增強，成為金融危機的助推器。

（2）公允價值可以在金融危機發生時，對投資者起到的報警的作用。由于公允價值能夠對金融資產所存在的泡沫進行及時、透明及公開進行披露，這樣就可以有效的提醒金融界及投資者對金融資產所存在的泡沫危機進行正視和化解，避免投資者還存在金融資產虛幻的泡沫當中，從而導致泡沫破裂時帶來更嚴重的危機發生，所以可以說公允價值起到了對危機的警示作用。

2.公允價值在金融危機后的走向。在金融危機發生后，金融形勢的惡化及政治力量的參與，使是否需要繼續堅持公允價值出現了較大的爭議，這在美國2007年金融危機發生后就得以進一步體現出來，目前關于是否堅持公允價值并沒有明確的規定，而美國證監會只是對公允價值進行了定義，對采用公允價值還是采用傳統計量模式并沒有明確規定，只是對計量體系進行了進一步規定，同時也對相關披露要求進一步提出來并進行了規定。

三、公允價值在我國會計系統中的應用

1.正確認識公允價值。美國金融危機發生時，公允價值計量方式的應用又產生了較大的爭議。在這其中給我國會計系統進行公允價值應用有了一定的啟示作用。首先我們應該認識到金融危機暴發后金融流動性不足及金融創新缺乏監督的總理 ，同時還要認識到公允價值計量是市場經濟發展的必然趨勢，盡管還存在著許多不足之處，但其是經濟發展過程中最貼近生活及經濟發展需求的計量方式，特別是在當前市場經濟快速發展情況下，應該認識到公允價值的適應環境較差的問題，而且隨著市場的不斷完善，公允價值計量方式必然完全取代傳統的計量方式成為會計計量的重要手段。

2.應用公允價值的防范措施。（1）建立與公允價值應用相適應的市場環境。近年來資本市場的快速發展，由于新的金融工具和金融衍生品的出現，使信息使用者對于信息的相關性更加關注，這就對計量屬性提出更高的要求。

（2）建立公允價值計量準則及其框架體系。采用公允價值需要有會計準則和框架體系與之相配合，這樣使理論和實務能夠更好的發展，而且通過公允價值相關規范的制定，可以披露真實可行的信息，從而為投資者和資本市場進行決策提供必要的依據。

（3）建立專門機構對市場進行風險管理和報告，對相關數據進行評估。由于市場風險性增強，所以需要由專門的機構來對市場進行監管，及時對市場上的一些非理性的行為采取切實有效的管理措施，同時評估公允價值計量屬性的使用范圍、相關性和可靠性，使人為操作利潤的現象得以杜絕。

（4）降低主觀因素的影響。完善公允價值評估方法，提高會計人員、審計人員、評估人員等專業素質，加強職業道德教育，使主觀因素對公允價值估值確定的影響降至最低。

四、結束語

隨著當前經濟發展速度的加牧，傳統的會計計量模式越來越無法適應當前經濟發展的需要，而公允價值的引入，對傳統的以歷史成本為主導的會計計量模式產生了極大的沖擊，目前已形成了以公允價值為主導，多種計量屬性并存的會計計量模式。盡管當前對公允價值還存在著一些質疑，但并不是公允價值自身所導致的，所以需要為公允價值的實施創造條件，對市場機制進行不斷完善，使其在相應的財政法規制度保障下，使公允價值模式得以更好的實施，加快我國會計計量模式與國際接軌的進程。

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