關于我國開征環境保護稅的問題思考及對策建議

王譯靖++梁飛媛

摘要：隨著我國經濟的快速發展，環境污染問題也日趨嚴峻。現有的環境保護手段難以有效地解決我國環境污染的問題，而稅收是我國宏觀調控的重要工具，開征環境保護稅成為我國的必要選擇。但是開征新稅種必然會碰到很多的問題、難點，本文主要對我國開征環境保護稅的若干問題予以探析，并提出對策建議。

關鍵詞：環境保護稅 必要性 問題 對策建議

一、引言

我國的環境污染問題日趨嚴重，近期多個城市的霧霾使環境保護、大氣污染治理、產能過剩等話題升為熱點話題。環境污染影響著人們的身心健康，也是阻礙經濟發展的主要因素之一。若要更加有效地解決我國環境污染問題，現有的排污收費制度已不能滿足，需另辟路徑，開征環境保護稅是一個必然選擇。環境保護稅是以保護環境為目的，對破壞生態平衡或者造成環境污染的行為主體征收一定稅額的財政手段，稅收所得可以作為保護環境的專項資金。大多數西方發達國家為了保護環境、控制污染已開始實行環境保護稅，且成效明顯。我國在開征環境保護稅的過程中可以借鑒國外環境保護稅的理論和實踐經驗，考慮諸多方面的問題、難點，并予以解決。

二、我國開征環境保護稅的必要性

（一）我國環境污染問題嚴峻。隨著我國經濟不斷的加速發展，環境污染問題也不斷的加劇，存在海洋污染、土壤污染、大氣污染、水污染等多種污染。例如，近期我國多地遭遇霧霾天氣，覆蓋了近1/7的國土，影響了人們的生活質量、身體健康和生產活動。雖然自改革開放以來，我國GDP總值已居世界第二，但是污染造成的環境與健康損失是對GDP增長意義的打折，間接阻礙了國家經濟的發展。

（二）我國經濟發展的需要。轉變經濟發展方式是十八大報告明確的工作重點，也是保障民生、保護環境和資源的必經之路。科學合理地制定和優化稅制結構，不僅有利于促進經濟發展方式的轉變和經濟結構的調整，同時也有助于促進科技進步、管理創新和改善民生，保持經濟平穩較快發展，推動社會進步。開征環境保護稅符合“綠色稅制”，可以推動循環經濟發展。

（三）現有的環境保護手段存在諸多弊端。1982年2月，國務院頒布了《征收排污費暫行辦法》，標志著中國排污收費制度的正式確立。這條規定在沿用了20年之后，也開始發生改變。2002年1月，國務院通過《排污費征收使用管理條例》，2003年7月1日起施行。排污收費雖然在實踐中不斷得到完善，但也存在諸多不足。目前主要存在征收面窄，征收標準過低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強制手段；征收來的費用不能按照法定用途使用等問題。另外，由于違法成本低，守法成本高，排污收費難以刺激企業最大限度地降低污染的排放。同時，現行排污收費制度未對危險廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動污染源進行收費。由于排污費收入主要歸地方財政，中央財政不參與對排污費的分配，削弱了中央對排污費的調控能力。

（四）財政補貼也存在不足。環境補貼政策目的是讓企業在不減少產品供給的前提下，加強對污染技術和設備的投入，達到降低環境污染的目的。但其不足之處在于：一是補貼會加重財政負擔，存在財政風險；二是財政補貼會增加企業的利潤，可能使部分污染企業轉虧為盈而未能退出，甚至可能吸引企業進入該領域，使環境更加惡化；三是財政補貼會扭曲產品的相對價格，違背了公平原則。

因此，對我國現行環境稅費制度進行必要的改革，開征專門的環境稅，通過稅收這種經濟刺激的手段來解決我國環境保護中的一些深層次問題，是我國改善環境的迫切需要和必然選擇。

三、我國開征環境保護稅的相關難點問題

（一）確定環境保護稅征收范圍和稅率。稅率設計要綜合考慮現行排污費收費標準、實際治理成本、環境損害成本和收費實際情況等因素。現在環境保護稅開征遇到的主要問題是如何真正準確地測算出某種稅率對經濟、物價、人和消費的影響究竟有多大。

（二）如何與其他稅收制度改革相互協調。例如資源稅、消費稅；再有就是與現在環境方面的收費如何協調，如排污費、礦產開發保護費等。環境保護稅的開征涉及財稅體制的方方面面，以及多個部門之間的協調等，必須統籌兼顧。

（三）如何解決技術問題。目前《排污費征收使用管理條例》已有較為完備的法律框架，一旦費與稅之間融合或過渡，還需要解決很多技術問題。環境保護稅的征稅依據是企業的生產和排放數據，有些數據需要通過企業申報來獲得，因此要增強相關部門的能力，配備相應設備，建立準確、可靠的排污申報和核實制度。

（四）如何化解來自企業的阻力，特別是工業企業。很多地方擔心征收環境保護稅會影響企業競爭力，環境保護稅征收既要能夠調整企業的行為，同時又不能給企業和企業所在的行業過重的負擔。

四、對策建議

（一）針對征稅范圍及稅率的對策。建議開征初期的征稅范圍不應過于寬泛，有針對性，稅率也不應過高，根據我國當前最主要的環境污染問題和環保目標，采取循序漸進的方式，從污染嚴重、易于征管的征稅對象著手。結合我國當前環境污染的具體情況，建議可依次開征以下幾個具體的稅種：大氣污染稅、水污染稅、炭稅、農業資源污染稅、白色污染稅和聲音污染稅。稅率的設計十分復雜，但仍有原則可以遵循：（1）環境保護稅額不小于補償費用（補償費用包括因破壞環境引起的損害補償、治理環境污染的費用以及設施運轉費用）。（2）差別稅率原則。對再生性資源、非再生性資源、非替代性資源和稀缺性資源予以差別；根據污染的程度加以區分。（3）多因素疊加征稅。根據排放的時間和濃度累進征稅。

（二）建立我國的“綠色稅制”，相關部門積極配合。與其他稅制改革以及現有環境保護方面的收費之間的相互協調是個難點問題，我國需盡快建立綠色稅制體系。綠色稅收體系由環境保護稅、改革后的資源稅、消費稅、有關環保各項收費的費改稅以及分散在各個稅種中的有關環保的零星稅收政策組成，使環境保護稅成為我國在流轉稅和所得稅后的第三個主體稅種，增強綠色稅收的財政職能，從而為節能減排、限制污染、保護環境、建設生態文明提供穩定的、充足的財政支持。開征環境保護稅，有相當部分是費改稅，要在一定范圍內調整分配，改變既得利益的分配格局。由于征管難度大，需從全方位立體監控。因此，應在國家稅務總局領導下，由環保、海關、財政等有關部門相互協作。同時，還應發動行業協會等民間組織的力量，實行“多組織協同作戰”。endprint

（三）借鑒國外環境保護稅的實踐經驗。在技術問題方面，我國可借鑒國外的經驗，建立起以計算機網絡為依托的環境保護稅征收管理體系，提高征管質量和效率。稅務部門需加強開發的力度，進一步完善稅收征管信息系統，將環境保護稅納入其中，建立統一的信息處理平臺。同時，要健全硬件與軟件的稅收管理制度，且使所開發的軟件適用于稅收實際征管工作，實現各部門的聯網和信息共享，減少稅收征管漏洞。將計算機網絡應用到稅收征管的各個環節上，進行全方位監控，提高環境保護稅收征管的工作質量和效率，節約社會成本。另外，要加強對稅務人員綜合能力的培訓，以不斷適應稅收信息化建設的需要，實現良好的社會效益。

由于環境保護稅征管的特殊性，征管人應分類分環節進行征稅，可按照“開采——生產加工——消費”的過程來分別確定征稅環節、征收方式。同時，為了提高征管水平，需要相應地提高環境監測技術水平。為此，國家應大力支持鼓勵環境污染檢測技術行業的發展。

（四）促進全社會共同參與，創造良好稅收氛圍。為了減少環境保護稅改革阻力，取得全社會支持，需要加強對環境保護稅收政策宣傳，廣泛、深入、持久開展節約資源、防止環境污染的社會教育和宣傳，促進國民節約資源，保護環境的良好意識的確立與整體素質的提高。具體可從稅收的經濟環境、法制環境和社會環境開展。環境方面，使產品市場及要素市場更加的公平有效，市場競爭秩序更加規范，財政轉移支付制度更加完善；法制方面，堅持正面宣傳與違法整治相結合，營造嚴肅有序的稅收環境，另外，要推進稅收民主，加強稅收自覺性，建立稅收的民主協商機制；社會方面，采用多樣化的宣傳教育方式來提高稅收服務人員的素質，改善提高個人自覺納稅意識，確保稅收制度能有效實施。

五、結束語

環境污染問題是全世界面臨的共同問題，隨著經濟飛速的發展，環境污染問題也日益嚴重，這威脅著人類的生存和發展，又反向制約著經濟的發展。世界各國都在積極探索一條協調生存和發展的有效途徑。越來越多國家的實踐表明：征收環境保護稅是解決這一問題的有效手段。在我國開征環境保護稅是必然趨勢，是適應市場經濟發展要求的重要環境保護手段，是通過經濟手段來解決環境問題的主要方式，也是提供環境保護資金的重要形式。在我國開征環境保護稅，既有其必要性，又有其可行性。我國應在全社會的共同努力下建立具有我國特色的綠色稅收制度。Z

參考文獻：

1.張傳國，許嬌.國外環境稅問題研究發展[J].審計與經濟，2012，（27）：105-112.

2.梅運彬，劉斌.環境稅的國際經驗及其對我國的啟示[J].武漢理工大學學報（信息與管理工程版），2011，（33）：132-135.

3.張捷.對我國煤炭業開征環境保護稅的探討[J].稅務研究，2010，（1）：53-54.

4.李香菊，石珊珊.自議完善我國環境保護稅收體系的路徑選擇[J].涉外稅務，2012，（4）：16-20.endprint