改進《成本會計》課程教學的思考

程皖川

（成都大學 經濟管理學院，四川 成都610106）

《成本會計》在企業生產經營以及管理活動中發揮著重要的作用，是會計學科體系中的一個重要組成部分，是一門理論性要求很扎實，方法體系比較復雜，應用性廣泛、操作性很強的課程。［1］在教學實踐中筆者發現，目前的《成本會計》課程設置、教學內容、形式、手段都與現代復合型會計應用人才的教育要求、以及企業的崗位需求存在一定的距離，由此使得教學質量并不理想。基于此，筆者對目前《成本會計》“教”與“學”中存在的問題進行了成因分析，并嘗試提出改進課程設置和教學的建議。

一、教師“教”中發現的問題

（一）教材內容滯后，參考書錯誤百出

現行的《成本會計》教材的內容編寫以及教學目標的要求，仍然是傳統的教學觀念在主導：以傳授知識為主，教室為中心，課本為重點。教學注重知識的注入和灌輸，學生只注重教材所限內容的學習記憶，不重視已學知識的綜合應用，導致前后知識脫節。例如：在教學內容的編寫上，以費用的分配核算為主，所涉及的案例對象通常是制造業，在實驗課程中與此配套，也主要設計了制造型企業的供應、生產和銷售各階段的會計業務，很少涉及商品流通企業、房地產企業和服務行業等經濟業務的案例。［2］但是，隨著我國市場經濟的發展，商品流通企業、房地產企業和服務行業等經濟業務已經非常普遍、運用廣泛。由于學習案例的狹窄，學生也很難將制造業中的成本會計核算與商品流通企業、房地產企業和服務行業等經濟業務的財務分析、財務管理以及稅務等結合起來運用，造成書本知識與現實需要的脫節。而在使用的效果上，現行“教材”多半是滿足教師“教”的需要，不能滿足學生“學”的需要，教材上沒有學生學習時可以提出問題、注解問題和自己理解問題的學習空間。有的參考書審核不嚴，甚至出現嚴重的計算錯誤，褻瀆了教科書的嚴謹性和科學性，增加了學生在預習和自學過程中的難度。

（二）理論教學與實踐教學的設置不匹配

理論教學與實踐教學的比例設置不相稱，從《會計學原理》、《中級財務會計》的學習中就存在。引用所教對象的課程教學計劃可見（表1）：《會計學原理》課程安排在新生入學第1學期開設，該課程理論抽象、實踐性強、概念多、核算較為復雜，學生沒有相關的知識作為鋪墊，接受起來有一定的難度。因此，相關的專業實踐性觀摩非常重要。但是，教學計劃中并沒有與之對應的專業觀摩環節、或者模擬環節。

表1 2012級會計學（本）專業課程理論與實驗教學課程設置表

雖然配合《中級財務會計》教學的“專業會計模擬實驗”、配合《成本會計》教學的“成本核算模擬實驗”，都安排在同一學期開設，可是，由于實驗教學的課時太少，缺乏經驗的新老師又是集中安排實驗課程，學習理論時枯燥無味、大量的表格和公式單調繁瑣，到了實驗教學，理論知識的信息已經遺忘，實驗中很難恰當運用和驗證，學生還要花大量時間去復習理論，既浪費了有限的實驗教學實踐，又造成理論與實驗的脫節，嚴重影響了教學效果。導致大二結束時，許多學生都不能對成本會計的實際運用形成一個全面、完整的認識。

（三）課程考核評價與人才培養的目標不匹配

《成本會計》作為一門應用性和實踐性很強的課程，其教學目標主要是：培養學生分析現實經濟活動中的成本會計問題的能力、解決這些問題的能力以及實際運用中的應變能力。［3］可是，目前《成本會計》的考核內容基本上是對書本知識的直接考查，評價方式基本上是傳統的期末閉卷考試。雖然設置了《成本會計》實驗課程，但是實驗課程的考核也是以考查為主，所占學分和比例不高，對學生是否達到學習目標的考核總評分起決定作用的還是卷面成績。而閉卷考試通常都帶有一定的偶然性和可突擊性，學生只要死記硬背書上的公式理論，把課本上或者老師上課講過的例題做熟練，甚至不需要理解這些例題中的原理就能基本突擊應付期末考試。這種單一的考核方式無法考核學生對知識的掌握和運用的實際能力，不能發揮以考助學的作用，存在明顯的弊端。

二、學生“學”中反映出的問題

（一）理論基礎薄弱，知識點的掌握系統性差

會計以及財務管理專業的學生在學習《成本會計》之前通常需要系統學習《會計學原理》和《中級財務會計》。這兩門課程的特點是為學生夯實會計學科的基礎理論，建立起會計學專業的理論框架、概念和思辨的素養和思維習慣，為后面的《成本會計》以及其他的會計學專業課程的學習做好準備。

但是，從表1的教學計劃中可見，進入到《成本會計》課堂教學后，學生在“學”中出現的情況是：相當多的學生由于《會計學原理》的教學缺乏會計學觀摩實驗的教學過程；《中級財務會計》的理論結合實際、書本結合實踐的時間不夠，當這些知識在成本會計課程中出現時，學生反映出對單個計算方法的掌握比較容易，對于各個方法產生的原理卻很難歸納出共性，也不能對各個計算方法在最終產品成本信息形成中發揮的作用形成系統的認識。相當生疏、甚至一臉茫然，不知所以然，很難把過去的奠基知識在成本核算過程中系統應用。

（二）賬證意識模糊，產品成本計算難以與賬簿結轉對應

賬證意識是會計學專業人員通過專業學習和訓練形成的一種專業素養。［4］一般地，是經過《會計學原理》的學習就初步建立的一種專業思維模式。但是，在《成本會計》的學習過程中，學生最常見的是賬證意識模糊。例如：由于產品成本的構成設計材料、人工以及制造費用等多個項目支出的對象不同，通常會有不同的歸集、分配和結轉程序，其間可能還需要借助各種費用的計算表格以完成龐雜的數據處理。學生在填制產品成本分配表格，將分配表的計算結果與記賬憑證對應的時候，很難掌握和處理好不同的分配表格、產品成本計算單和帳簿結轉的對應關系，費用轉入和轉出的判斷上經常出現失誤。他們缺乏產品成本核算的全局觀，難以將賬證的知識在這里靈活運用，常常把費用分配和產品成本核算視為純粹的計算，陷入費用分配計算關系的混亂中。

（三）對企業生產流程不了解，缺乏管理觀念

大部分學生在學習《成本會計》的時候，由于從未直接接觸過實際成本在企業中產生的過程，對制造型企業的生產流程缺乏具體的產品形象的感性認識，個別學生甚至連半成品和產成品都難以區別，沒有建立起成本管理的宏觀意識和觀念，于是將成本計算這項重要的實用性技巧，當成了純粹的數學計算方法，對其采用分配方式的原理和各自的利弊也處于模糊不清的認識狀態。當然也就不能針對不同類型的企業、不同的費用采用恰當的分配方式。

三、改進《成本會計》教學方法和手段的建議

在對上述《成本會計》教與學中反饋和發現的問題進行思考中，筆者認為，上述問題存在的原因很多，歸納起來主要集中在三個方面：目前《成本會計》課程教學中“教材”不是便于學生學習的“學材”；整個會計學專業的理論教學和實踐教學的分配，以及教學模式還沒有從“書本導向”向“行動導向”轉變；教學班額較大，不利于學生的行動學習，評價機制沒有體現會計專業的操作性特點。為此，提出以下改進的建議：

（一）“教材”要成為“學材”，滿足學生“學”的需要

首先，顛覆傳統的“教材”觀，向“學材”轉變。隨著2006年新會計準則出臺和成本會計理論和實務的發展，現行的大部分《成本會計》的教材多半還是便于教師教學，卻不便將滿足教師教學的“教材”編寫為滿足學生“學”的“學材”。這不僅是一字之差的變化，而是整個教學理念“是以教學為主導，還是以學習為主導”的根本變化。在形式上，類似過去的教師用書和學生用書，但又不同于學生用書。在“學材”中，要類似作文本那樣的編排，留出學生可以隨時添加的學習注解、或者編寫者引用過去舊知識的旁注。對于教學重難點、案例等，可選擇性的留出一些空白表格，方便課堂上教師與學生進行互動練習，突破難點，突出重點。

其次，在教學內容的甄選和構建上，《成本會計》教材的編撰，首先必須在細節上尋求精準和規范，目前市面上不少教材審核不嚴謹，部分教材的成本分配表格中甚至有錯誤，學生在使用的過程中容易被誤導。與此同時，還應該增加成本核算案例帳務環節處理的普遍實用性，比如：材料分配過程中涉稅的問題，工資費用分配中非工資性的津貼補貼等。結合教育部的教學大綱，對每一章的重難點進行總結提示、知識梳理、圖示匯總，幫助學生對各章的內容形成系統的輪廓。

第三，“學材”應有課后練習的設置，對知識點的練習采取直接考察和變通性搭配的方法，最好能夠引入一些會計職業考試的真題精選，避免題目簡單的堆砌，這也能幫助會計和財務專業的學生樹立考取相關資格證書的信心。

（二）教學計劃要從“書本導向”向“行動導向”轉變

現代成本會計已經不再是單純的生產企業的成本計算、軌跡和分析，更多的體現在對成本計劃、成本控制、成本分析和成本核算等更為綜合的問題上。［5］因此，我們的教學計劃的設置應當從企業實踐的客觀需要入手，要從“書本導向”向“行動導向”轉變：在《會計學原理》學習伊始，就要設置真實環境中觀摩學習的環節，讓學生去企業的一線車間、或者我們模擬的市場經濟各類活動的成本運轉的真實環境中觀摩；在《中級財務會計》的實驗教學環節，也要適當增加實驗教學的時間，引導學生在學習過程中，心、手、腦并用，教、學、做結合；進入《成本會計》學習，不管是做成本前的準備，還是做完成本后的分析，都要設置去“車間”的教學環節，這就是“行動導向”。

教師要通過教學中“書本導向”向“行動導向”的轉變，營造一種類似于工作實際的學習環境和氣氛。引導學生主動去調查和了解企業的生產流程和管理要求，以及帳戶設置和結轉，最后對所學的知識進行比較歸納，將枯燥的表格和計算轉化為學生積極主動自我推導和求證的興趣，從而掌握計算公式和方法，擺脫死記硬背公式的局面，達到活學活用，事半功倍。這種導向讓學生的“成本會計”學習不僅僅停留在表格的計算上，讓我們的“教材”與“學材”、以及整個教學課程的設計，都要結合國內外成本會計新的研究成果、模擬的市場經濟各類活動的成本運轉的真實環境進行調整。

如果在會計專業的教學計劃和教學方法中，我們始終以“行動導向”貫穿其中，學生對會計專業諸門課程的學習興趣才會調動起來，教學質量才談得上提高。

（三）創建新的考核體系，讓“學生”成為“會計”

成本會計作為一門實踐性和實用性較強的課程，課堂知識的考核應該和實驗課程的成績結合起來。［6］實驗課既然有單獨的課時和學分，考核方式雖然是考查、學分雖然少，所占比重仍然可以作為一門獨立的百分制考核成績獨立計入，以此引起學生對實踐性學習的重視，改進現在的學生“理論與實踐脫離”的現狀。考核內容也可以改進為由單一的課堂知識延伸至與實際財會案例相關的分析和計算能力的考察。另外，為了避免學生考前臨時報佛腳對考試內容進行突擊性的死記硬背，可考慮增加平時成績在總成績中的比重，如：從30%上升到40%。甚至像國外一樣，注重每一次小的實驗報告的學術交流，平時成績甚至占到50%－60%，并且可以通過隨堂測驗的方式對平時成績進行考核，也能輔助促進學生在平時進行復習預習，提高到課率和學生對成本會計的重視。通過完善考核方式和豐富考核內容，促進學生在學習理論知識的同時，更加注重自身技能的提高。

另外，本課程由于其特殊性，建議不進行合班教學，小班教學學生注意力更容易集中，老師在授課過程中也可根據各個班的具體情況控制教學進度，在建立小組學習進行行業擴展和成本會計前沿開發等內容的學習時，教師可以將學習帶到課堂以外，老師只提供方向性指導，更多內容的獲得和掌握需要學生自主進行文獻查閱或小組討論獲得，讓學生在學習中不斷將“學生”角色向專業的“會計”角色轉化。

［1］尹 瑜.試論成本會計教學改革［J］.安徽警官職業學院學報，2008（1）：72－74.

［2］龐碧霞.《成本會計》教學內容與教學方法的改革探析［J］.湖南財經高等專科學校學報，2007（4）：141－144.

［3］郭秀珍.成本會計教學改革的路徑選擇［J］.會計之友，2009（1）：60－61.

［4］南順女.關于《成本會計》課程教學的幾點思考［J］.全國商情：經濟理論研究，2010（2）：100－101.

［5］黃 爽.對成本會計教學改革的幾點思考［J］.中國鄉鎮企業會計，2009（4）：162.

［6］俞 宏，夏 鑫.成本會計教學的體系結構創新及策略構想［J］.會計之友，2006（6）：40－41.