重污染行業企業環境會計信息披露分析

岳燕

【摘要】 環保部要求重污染行業發布環境報告，文章選取了12個重污染行業200家企業發布的2012年環境報告，從環境會計要素角度對其中的環境會計信息進行分析，并對典型企業的環境會計信息舉例分析，發現存在環境會計信息缺少貨幣披露方式、企業之間缺乏可比性、環境會計信息缺乏完整性、較少經過審計等問題；提出了加快環境會計理論和實務研究、制定可行的環境會計制度和準則、在典型企業試行環境會計核算、建立環境會計審計體系等完善環境會計信息披露的建議。

【關鍵詞】 環境會計； 重污染行業； 環境會計要素； 信息披露

中圖分類號：F231.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業企業環境會計信息披露現狀分析

（一）樣本企業選取

2010年9月，環保部發布了《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發酵、采礦業和釀造16個重污染行業發布年度環境報告。

在各項環保法律法規及制度約束下，重污染行業披露環境會計信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業12個重污染行業的200家企業，對其2012年發布的環境報告（具體名稱有可持續發展報告、社會責任報告、企業公民報告等）中的環境會計信息進行分析。所選企業行業分布情況見表1。

（二）樣本企業環境會計信息分析

環境會計需要確定環境會計核算要素，進行環境會計信息的披露，反映企業與環境相關的財務狀況和經營成果。對200家重污染企業的環境報告進行分析，發現報告中披露的環境會計要素比較單一。有些報告中只有環保投資、環保成本；有些報告中沒有環境會計要素，只有一些數量指標；有些甚至只有環保政策和目標，沒有任何數據。報告之間內容差距較大，同行業企業報告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業環境會計信息舉例

富士膠片（中國）投資有限公司已經連續十二年發布單獨的環境報告。發布的第一份報告名稱為《2000富士膠片（中國）環境報告》，經過這些年的不斷發展和完善，報告內容做了進一步擴充，依據國際標準編制的《2012可持續發展報告》屬于相對完整的，其中環境會計信息列示了環保成本和環保效果，包括的具體項目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經連續十年發布環境報告。與其他企業相比，環境成本項目的披露屬于比較規范的。《2012可持續發展報告》指出，2012年，環境成本包括費用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環境保護成本構成見表4。

海爾集團是200家企業中貨幣計量的信息披露最多的企業，《海爾環境報告書2012》指出，在環境管理方面投資107萬元，在污染防治方面投資1 355萬元，在節能降耗方面投資2 405萬元，共計3 867萬元。環境投資項目分析見表5。

二、環境會計信息披露存在的問題分析

（一）環境會計信息缺少貨幣披露方式

對200家樣本企業環境相關信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計量信息披露最多的海爾集團也只有環境投資用貨幣形式披露。兗煤集團、中國建筑只有一項環保投入資金是貨幣形式計量的，其他項目都是非貨幣信息，更多是環保方針、綠色采購、綠色辦公、綠色開發等口號性信息；中國石化披露的主要是保護生態環境、倡導低碳生活等政策性信息。貨幣計量是會計的四個基本假設之一，環境會計作為會計學一個新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環境會計信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業披露的環境會計信息沒有依據統一規范，披露的項目比較隨意。行業之間，甚至行業內部都沒有可比性。可比性是會計信息質量要求之一，環境會計也應該提供不同時期、不同企業可以比較的信息。企業之間披露的環境會計信息具有可比性，利用相關信息的決策者才能進行行業、地區比較，作出經濟決策（袁廣達，2010）。

（三）環境會計信息內容缺乏完整性

企業披露的環境信息過于單一，沒有完整的環境會計要素。紡織行業17家企業中只有2家有少量環境信息，其他15家都沒有環境信息。制革行業9家企業都沒有環保數據信息。從典型企業舉例可以看出，報告相對較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環境成本和環境資產兩種會計要素。傳統會計有六大會計要素，雖然現在有關環境會計要素到底是幾要素的研究還沒有統一結論，但是只披露環境成本、環境資產一定是不完整的。還有很多企業只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無法確認為會計要素的說明，大量相關信息沒有披露。

（四）環境會計信息較少經過審計

200家企業的環境報告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經過獨立的權威機構出具驗證報告的，其他都是行業協會的評價或個人評價，可靠性較差。審計機構主要有必維國際檢驗集團、挪威船級社等，都是國外審計機構，不是我國的環境會計信息審計機構。

三、完善環境會計信息披露的對策及建議

（一）加快環境會計理論和實務研究

重污染企業環境會計信息披露中存在的問題，反映出了環境會計相關理論研究的不足。我國可以利用國際上先進的環境會計理論研究成果，組織相關人員進行環境會計理論研究，找出適合我國國情的理論依據，以指導環境會計實踐。在實務方面，組織相關人員去一些環境會計運用較好的企業參觀學習。企業現有財務報告是財務人員編制的，很多財務人員對環境知識掌握甚少。要想把環境信息融入傳統會計核算，企業還應組織財務人員進行環境會計方面的培訓。

（二）制定可行的環境會計制度和準則

現在實務中披露的環境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統一的環境會計準則指導（王澤淳，2013），有關環境事項的處理只是在現行《企業會計準則》中有個別要求，沒有形成體系。我國迫切需要出臺環境會計方面的準則，來規范環境會計報告的格式和內容，像財務會計報告一樣有規范格式的環境資產負債表、環境利潤表，使環境會計信息具有統一性和可比性，如果不同行業環境會計要素差異較大，可以考慮制定行業規范。

（三）在典型企業試行環境會計核算

企業根據自身環境污染情況、環境投入、環境成本等，確定環境會計核算對象。完整的環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本、環境利潤等（宋子義，2012），企業可以結合具體情況，選擇這六項或其中的幾項進行核算和披露。鼓勵企業編制環境資產負債表和環境利潤表，無法用貨幣計量的各種交易或事項可以編制環境會計報表附注，用文字或其他指標披露。反映環境問題對企業財務狀況和經營成果的影響，可以先選擇部分重污染行業的大企業作為試點，推行環境會計，如果實施有效，再逐步擴大范圍。

（四）建立環境會計審計體系

要提高環境會計信息的可靠性，必須經過獨立權威機構的審驗。起初可以把部分環境審計融入傳統財務會計報告審計（周竹梅，2012），結合國際先進環境會計審計機構和注冊會計師審計的經驗，鼓勵現行知名審計機構增加環境審計業務。由專門的審計機構對環境會計信息的公允性、真實性進行驗證，并發表審計意見，出具審計報告，才能為環境會計信息使用者提供保證。●

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環境會計信息披露調查研究［J］.會計之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環境信息披露分析［J］.會計之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 環保部要求重污染行業發布環境報告，文章選取了12個重污染行業200家企業發布的2012年環境報告，從環境會計要素角度對其中的環境會計信息進行分析，并對典型企業的環境會計信息舉例分析，發現存在環境會計信息缺少貨幣披露方式、企業之間缺乏可比性、環境會計信息缺乏完整性、較少經過審計等問題；提出了加快環境會計理論和實務研究、制定可行的環境會計制度和準則、在典型企業試行環境會計核算、建立環境會計審計體系等完善環境會計信息披露的建議。

【關鍵詞】 環境會計； 重污染行業； 環境會計要素； 信息披露

中圖分類號：F231.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業企業環境會計信息披露現狀分析

（一）樣本企業選取

2010年9月，環保部發布了《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發酵、采礦業和釀造16個重污染行業發布年度環境報告。

在各項環保法律法規及制度約束下，重污染行業披露環境會計信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業12個重污染行業的200家企業，對其2012年發布的環境報告（具體名稱有可持續發展報告、社會責任報告、企業公民報告等）中的環境會計信息進行分析。所選企業行業分布情況見表1。

（二）樣本企業環境會計信息分析

環境會計需要確定環境會計核算要素，進行環境會計信息的披露，反映企業與環境相關的財務狀況和經營成果。對200家重污染企業的環境報告進行分析，發現報告中披露的環境會計要素比較單一。有些報告中只有環保投資、環保成本；有些報告中沒有環境會計要素，只有一些數量指標；有些甚至只有環保政策和目標，沒有任何數據。報告之間內容差距較大，同行業企業報告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業環境會計信息舉例

富士膠片（中國）投資有限公司已經連續十二年發布單獨的環境報告。發布的第一份報告名稱為《2000富士膠片（中國）環境報告》，經過這些年的不斷發展和完善，報告內容做了進一步擴充，依據國際標準編制的《2012可持續發展報告》屬于相對完整的，其中環境會計信息列示了環保成本和環保效果，包括的具體項目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經連續十年發布環境報告。與其他企業相比，環境成本項目的披露屬于比較規范的。《2012可持續發展報告》指出，2012年，環境成本包括費用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環境保護成本構成見表4。

海爾集團是200家企業中貨幣計量的信息披露最多的企業，《海爾環境報告書2012》指出，在環境管理方面投資107萬元，在污染防治方面投資1 355萬元，在節能降耗方面投資2 405萬元，共計3 867萬元。環境投資項目分析見表5。

二、環境會計信息披露存在的問題分析

（一）環境會計信息缺少貨幣披露方式

對200家樣本企業環境相關信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計量信息披露最多的海爾集團也只有環境投資用貨幣形式披露。兗煤集團、中國建筑只有一項環保投入資金是貨幣形式計量的，其他項目都是非貨幣信息，更多是環保方針、綠色采購、綠色辦公、綠色開發等口號性信息；中國石化披露的主要是保護生態環境、倡導低碳生活等政策性信息。貨幣計量是會計的四個基本假設之一，環境會計作為會計學一個新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環境會計信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業披露的環境會計信息沒有依據統一規范，披露的項目比較隨意。行業之間，甚至行業內部都沒有可比性。可比性是會計信息質量要求之一，環境會計也應該提供不同時期、不同企業可以比較的信息。企業之間披露的環境會計信息具有可比性，利用相關信息的決策者才能進行行業、地區比較，作出經濟決策（袁廣達，2010）。

（三）環境會計信息內容缺乏完整性

企業披露的環境信息過于單一，沒有完整的環境會計要素。紡織行業17家企業中只有2家有少量環境信息，其他15家都沒有環境信息。制革行業9家企業都沒有環保數據信息。從典型企業舉例可以看出，報告相對較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環境成本和環境資產兩種會計要素。傳統會計有六大會計要素，雖然現在有關環境會計要素到底是幾要素的研究還沒有統一結論，但是只披露環境成本、環境資產一定是不完整的。還有很多企業只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無法確認為會計要素的說明，大量相關信息沒有披露。

（四）環境會計信息較少經過審計

200家企業的環境報告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經過獨立的權威機構出具驗證報告的，其他都是行業協會的評價或個人評價，可靠性較差。審計機構主要有必維國際檢驗集團、挪威船級社等，都是國外審計機構，不是我國的環境會計信息審計機構。

三、完善環境會計信息披露的對策及建議

（一）加快環境會計理論和實務研究

重污染企業環境會計信息披露中存在的問題，反映出了環境會計相關理論研究的不足。我國可以利用國際上先進的環境會計理論研究成果，組織相關人員進行環境會計理論研究，找出適合我國國情的理論依據，以指導環境會計實踐。在實務方面，組織相關人員去一些環境會計運用較好的企業參觀學習。企業現有財務報告是財務人員編制的，很多財務人員對環境知識掌握甚少。要想把環境信息融入傳統會計核算，企業還應組織財務人員進行環境會計方面的培訓。

（二）制定可行的環境會計制度和準則

現在實務中披露的環境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統一的環境會計準則指導（王澤淳，2013），有關環境事項的處理只是在現行《企業會計準則》中有個別要求，沒有形成體系。我國迫切需要出臺環境會計方面的準則，來規范環境會計報告的格式和內容，像財務會計報告一樣有規范格式的環境資產負債表、環境利潤表，使環境會計信息具有統一性和可比性，如果不同行業環境會計要素差異較大，可以考慮制定行業規范。

（三）在典型企業試行環境會計核算

企業根據自身環境污染情況、環境投入、環境成本等，確定環境會計核算對象。完整的環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本、環境利潤等（宋子義，2012），企業可以結合具體情況，選擇這六項或其中的幾項進行核算和披露。鼓勵企業編制環境資產負債表和環境利潤表，無法用貨幣計量的各種交易或事項可以編制環境會計報表附注，用文字或其他指標披露。反映環境問題對企業財務狀況和經營成果的影響，可以先選擇部分重污染行業的大企業作為試點，推行環境會計，如果實施有效，再逐步擴大范圍。

（四）建立環境會計審計體系

要提高環境會計信息的可靠性，必須經過獨立權威機構的審驗。起初可以把部分環境審計融入傳統財務會計報告審計（周竹梅，2012），結合國際先進環境會計審計機構和注冊會計師審計的經驗，鼓勵現行知名審計機構增加環境審計業務。由專門的審計機構對環境會計信息的公允性、真實性進行驗證，并發表審計意見，出具審計報告，才能為環境會計信息使用者提供保證。●

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環境會計信息披露調查研究［J］.會計之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環境信息披露分析［J］.會計之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 環保部要求重污染行業發布環境報告，文章選取了12個重污染行業200家企業發布的2012年環境報告，從環境會計要素角度對其中的環境會計信息進行分析，并對典型企業的環境會計信息舉例分析，發現存在環境會計信息缺少貨幣披露方式、企業之間缺乏可比性、環境會計信息缺乏完整性、較少經過審計等問題；提出了加快環境會計理論和實務研究、制定可行的環境會計制度和準則、在典型企業試行環境會計核算、建立環境會計審計體系等完善環境會計信息披露的建議。

【關鍵詞】 環境會計； 重污染行業； 環境會計要素； 信息披露

中圖分類號：F231.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業企業環境會計信息披露現狀分析

（一）樣本企業選取

2010年9月，環保部發布了《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發酵、采礦業和釀造16個重污染行業發布年度環境報告。

在各項環保法律法規及制度約束下，重污染行業披露環境會計信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業12個重污染行業的200家企業，對其2012年發布的環境報告（具體名稱有可持續發展報告、社會責任報告、企業公民報告等）中的環境會計信息進行分析。所選企業行業分布情況見表1。

（二）樣本企業環境會計信息分析

環境會計需要確定環境會計核算要素，進行環境會計信息的披露，反映企業與環境相關的財務狀況和經營成果。對200家重污染企業的環境報告進行分析，發現報告中披露的環境會計要素比較單一。有些報告中只有環保投資、環保成本；有些報告中沒有環境會計要素，只有一些數量指標；有些甚至只有環保政策和目標，沒有任何數據。報告之間內容差距較大，同行業企業報告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業環境會計信息舉例

富士膠片（中國）投資有限公司已經連續十二年發布單獨的環境報告。發布的第一份報告名稱為《2000富士膠片（中國）環境報告》，經過這些年的不斷發展和完善，報告內容做了進一步擴充，依據國際標準編制的《2012可持續發展報告》屬于相對完整的，其中環境會計信息列示了環保成本和環保效果，包括的具體項目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經連續十年發布環境報告。與其他企業相比，環境成本項目的披露屬于比較規范的。《2012可持續發展報告》指出，2012年，環境成本包括費用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環境保護成本構成見表4。

海爾集團是200家企業中貨幣計量的信息披露最多的企業，《海爾環境報告書2012》指出，在環境管理方面投資107萬元，在污染防治方面投資1 355萬元，在節能降耗方面投資2 405萬元，共計3 867萬元。環境投資項目分析見表5。

二、環境會計信息披露存在的問題分析

（一）環境會計信息缺少貨幣披露方式

對200家樣本企業環境相關信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計量信息披露最多的海爾集團也只有環境投資用貨幣形式披露。兗煤集團、中國建筑只有一項環保投入資金是貨幣形式計量的，其他項目都是非貨幣信息，更多是環保方針、綠色采購、綠色辦公、綠色開發等口號性信息；中國石化披露的主要是保護生態環境、倡導低碳生活等政策性信息。貨幣計量是會計的四個基本假設之一，環境會計作為會計學一個新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環境會計信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業披露的環境會計信息沒有依據統一規范，披露的項目比較隨意。行業之間，甚至行業內部都沒有可比性。可比性是會計信息質量要求之一，環境會計也應該提供不同時期、不同企業可以比較的信息。企業之間披露的環境會計信息具有可比性，利用相關信息的決策者才能進行行業、地區比較，作出經濟決策（袁廣達，2010）。

（三）環境會計信息內容缺乏完整性

企業披露的環境信息過于單一，沒有完整的環境會計要素。紡織行業17家企業中只有2家有少量環境信息，其他15家都沒有環境信息。制革行業9家企業都沒有環保數據信息。從典型企業舉例可以看出，報告相對較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環境成本和環境資產兩種會計要素。傳統會計有六大會計要素，雖然現在有關環境會計要素到底是幾要素的研究還沒有統一結論，但是只披露環境成本、環境資產一定是不完整的。還有很多企業只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無法確認為會計要素的說明，大量相關信息沒有披露。

（四）環境會計信息較少經過審計

200家企業的環境報告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經過獨立的權威機構出具驗證報告的，其他都是行業協會的評價或個人評價，可靠性較差。審計機構主要有必維國際檢驗集團、挪威船級社等，都是國外審計機構，不是我國的環境會計信息審計機構。

三、完善環境會計信息披露的對策及建議

（一）加快環境會計理論和實務研究

重污染企業環境會計信息披露中存在的問題，反映出了環境會計相關理論研究的不足。我國可以利用國際上先進的環境會計理論研究成果，組織相關人員進行環境會計理論研究，找出適合我國國情的理論依據，以指導環境會計實踐。在實務方面，組織相關人員去一些環境會計運用較好的企業參觀學習。企業現有財務報告是財務人員編制的，很多財務人員對環境知識掌握甚少。要想把環境信息融入傳統會計核算，企業還應組織財務人員進行環境會計方面的培訓。

（二）制定可行的環境會計制度和準則

現在實務中披露的環境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統一的環境會計準則指導（王澤淳，2013），有關環境事項的處理只是在現行《企業會計準則》中有個別要求，沒有形成體系。我國迫切需要出臺環境會計方面的準則，來規范環境會計報告的格式和內容，像財務會計報告一樣有規范格式的環境資產負債表、環境利潤表，使環境會計信息具有統一性和可比性，如果不同行業環境會計要素差異較大，可以考慮制定行業規范。

（三）在典型企業試行環境會計核算

企業根據自身環境污染情況、環境投入、環境成本等，確定環境會計核算對象。完整的環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境成本、環境利潤等（宋子義，2012），企業可以結合具體情況，選擇這六項或其中的幾項進行核算和披露。鼓勵企業編制環境資產負債表和環境利潤表，無法用貨幣計量的各種交易或事項可以編制環境會計報表附注，用文字或其他指標披露。反映環境問題對企業財務狀況和經營成果的影響，可以先選擇部分重污染行業的大企業作為試點，推行環境會計，如果實施有效，再逐步擴大范圍。

（四）建立環境會計審計體系

要提高環境會計信息的可靠性，必須經過獨立權威機構的審驗。起初可以把部分環境審計融入傳統財務會計報告審計（周竹梅，2012），結合國際先進環境會計審計機構和注冊會計師審計的經驗，鼓勵現行知名審計機構增加環境審計業務。由專門的審計機構對環境會計信息的公允性、真實性進行驗證，并發表審計意見，出具審計報告，才能為環境會計信息使用者提供保證。●

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環境會計信息披露調查研究［J］.會計之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環境信息披露分析［J］.會計之友，2012（1）：56-58.