試論新會計準則下應付職工薪酬的運用

呂波

摘要：為了進一步規范我國企業會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定，并保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，2014年1月，財政部在《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱準則）修訂通知書上明確的規定，新修訂的《準則》將在同年的7月1開始在全國的范圍內施行。而隨著新修訂《準則》的施行，相關企業如何做到對新政策與新規定的把握和成熟運用也就迫在眉睫，通過對新會計準則在相關規定與政策方面的新要求進行探討，從而為以新準則在職工薪酬的運用上提供一份淺陋的對比資料，使企業能更好的把握相關尺度。

關鍵詞：職工薪酬 新會計準則 對比 運用

一、新會計準則在施行后出現的主要差別

（一）定義與內容的不同

新修訂《準則》在職工薪酬的定義上，主要是指企業在雇傭職工并獲得增值服務或者在解除勞動關系后，所要支付的各種形式的報酬與補償。其中職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利等相關福利。

（二）范圍上的不同

職工的范圍上，除了與企業訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。此外，針對此前頗具爭議的勞務派遣問題，新準則明確了那些向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業訂立勞動合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。另外，在職工薪酬的使用范圍上也進一步擴充，企業按照相關要求與合約為職工直系家屬、受贍養人以及其他受益人等相關人員提供的福利保障也包含在職工薪酬的范疇內。新修訂《準則》在職工薪酬的規定與標準要求上，首次明確了離職后的福利的內容，準則職工薪酬范圍的擴大勢必增加計入產品或損益的成本。

（三）會計處理的不同

新修訂《準則》在薪酬費用的歸集與分類上，進行了原則性的闡述，確定以職工為企業提供相關增值服務為會計計算期間，把職工為企業提供實際發生的短期薪酬確認為負債，并進一步的歸納到當期的損益中，而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入當期費用。另外，在第六條的相關規定上明確的說明，職工所享有的福利費，要在實際發生時，以實際發生的金額為依據，并進一步的納進當期的損益或者資產成本上。而職工所享有的福利屬于非貨幣性，福利計量統一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決原準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，并提高準則的可操作性。

二、新會計準則的職工薪酬核算與運用

與2006年發行的新會計準則相比，今年所發行的新會計準則在內容上具有了較大的跨越，新增加帶薪缺勤、利潤分享、離職后福利以及其他長期工福利等。而相關企業在這些新增內容的職工薪酬的應付上也接受了較大的挑戰，因此下文將對部分新增內容在核算與運用方面上進行說明。

（一）帶薪缺勤的職工薪酬

企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。對于非累積的帶薪休假，諸如產假、婚假等，由于權利和義務不能結轉下期，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權利和義務可以結轉下期，根據下一年度預期休假數超過帶薪休假數對應的工資金額確認為負債，計入資產成本或當期費用；以現金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損益。

例如：甲公司累積帶薪缺勤制度規定：每個職工每年可享受5個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現金支付；職工休病假以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪病假余額中扣除。2013年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪病假為2天。甲公司1 000名職工預計2014年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，不需要考慮帶薪缺勤。剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門經理，平均每名職工每個工作日工資為300元。2013年12月31賬務處理：

借：管理費用 22?500

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 22?500

假定2014年12月31日，上述50名部門經理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天，那么，上年進入管理費用要沖回。2014年賬務處理：

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18?000

貸：銀行存款 18?000

借：管理費用 -4?500

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 -4?500

（二）離職后福利的職工薪酬

在新修訂的《準則》上，第三章運用整章的內容對離職后福利進行詳細說明。其中企業職工在離職的福利計劃上，主要分為設定提存計劃與設定受益計劃兩種。而設定提存計劃一般是職工在與企業達成相關協議后，由職工以個人名義與相關獨立基金進行離職后福利合約的簽訂，其職工薪酬由獨立基金主要負責；提存計劃就是基本養老、失業保險、企業年金的概念，即按法律上規定交費，到員工退休或失業后，企業就無進一步支付補償的義務。設定受益計劃，則指的是不包括設定提存計劃以外的其他離職后福利計劃。受益計劃：商業性或契約式補充養老支付或醫療保險或其他相關計劃，例如：有些銀行、大型國企、央企，規定凡是在企業中工作至退休的員工可每月在法定受保范圍外還享受公司給予的1000元；或規定退休后獲得一套老年公寓，享有終身使用權；或公司定期向商業保險公司支付，規定員工在退休后每月領取800元；或公司自設資金池，定期繳費以支付未來給予退休員工的費用。endprint

（三）其他長期工福利的職工薪酬

在新修訂的《準則》上，第五章主要確定了長期工在職工薪酬福利的享用方面。其中明確的規定了，相關企業在雇傭職工前，一定要做好設定提存計劃的制定，對長期職工在福利的享用上凈負債或者凈資產進行確認與計量，做好存檔工作。另外，在長期殘疾職工福利的確認上，其所享有的福利水平要以其為企業所提供到的實際服務時間進行計算，而企業也要在職工正常提供增值服務的時間內對應付長期殘疾福利義務進行確認，在進行計量工作的過程中，還要做好職工長期殘疾福利在支付方面的可能性進行考量，并做好預期支付期限的確認；而對于長期殘疾福利和職工的服務時間并不存在直接關系的情況，企業要以造成職工長期殘疾的事件進行考量，并做好福利應付義務的盡責。

三、新會計準則實施后對企業經營狀況可能所產生的影響

（一）準則界定的薪酬更加明確，范圍更大

這意味著會計規范和監管其實趨嚴了，企業自助界定和操控的空間縮小了。范圍的擴大的同時進入產品的成本也相應的提高了，會計核算方面更加接近國際化。

（二）執行企業會計準則的企業都會受到不同程度的影響

企業需按照修訂后的準則判斷其分類及適用的會計處理方法。特別是對于存在設定受益計劃（如部分補充養老計劃等）而以前未對其進行會計處理的企業。以前準則沒有明確設定受益計劃的會計處理，在實務中僅在國有企業改制等特定情況下，按照財務和國資管理方面的規定對統籌外離退休福利等予以預提，并未建立起確認此類職工福利的常態化機制。現在新準則將這些內容納入，也就是建立了確認和計量這些事項的常態化機制，因此原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內，對部分國有和國有控股企業的報表將產生重大影響。

四、結束語

綜上所述，今年我國財政部所修訂的新會計準則在應付職工薪酬的運用上增加了部分新的內容與要求，其在新修訂與增加的內容與要求上主要是立足于我國現存的實際問題。因此對我國大部分企業來說，其利往往是大于弊的，所以相關企業在對《企業會計準則第9號——職工薪酬》實行的過程中，要跟緊國家的步伐，面對企業自身進行細化與規范實行。

參考文獻：

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