會計內部控制存在的問題及其對策

李蕊

摘要：近年來，隨著 《內部控制基本規范》《內部控制應用指引》《內部控制審計指引》等相條例規范的頒布，我國內部控制制度已經初步建成，并且取得了不小的成績。不過在會計內部控制的發展過程中還存在著相當大的問題，這些問題如果得不到解決，最終會影響到企業的生存和發展。重點分析和總結企業會計內部控制存在的問題及原因，并提出建立會計內部控制制度的有效對策。

關鍵詞：企事業單位；會計；內部控制；解決對策

中圖分類號：F276 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0151-02

目前在企事業單位中，會計內部控制被提到了一個非常重要的位置，建立一套科學的企業內部控制制度是衡量企業現代化的重要標準。我國經濟發展迅速，但是在高速發展之下的財務管理卻相對混亂，與經濟發展速度不相適應。企事業單位財務管理都不同程度的存在著問題，其中“泛假主義”的問題就十分嚴重。在以往的財務管理中，工作的重心往往都集中在了幾張簡單的財務報表上，完全忽視了會計內部控制的作用和重要性。工作中審計人員把過多的時間和精力放在了實質性審驗上，對客戶的內控體系不夠關心。這樣一來企事業單位的財務管理就很容易出現問題，也不利于經濟的健康發展。很多企業逃稅行為嚴重，上市企業出現造假丑聞，甚至是大型企業突然破產，這些情況的發生都和會計內部控制有著緊密的聯系

一、會計內部控制出現問題的原因

（一）對會計內部控制的認識偏差

很多企事業單位對會計的認識存在著偏差，他們簡單地把會計工作看做是數據收集和資料整理。這種認識就大大限制了會計內部控制工作的展開。要進行有效的會計內部控制就必須要重新認識會計的內涵和作用，并且要在實際的工作中體現出會計內控的作用。

會計系統是一個信息系統，它能有效地收集和匯總會計信息，并且為會計內部管理提供必要的信息資源。會計內部管理在管理過程中起著非常重要的作用。一方面，它能通過對會計信息的分析和解讀，發現存在的問題并對其進行修正；另一方面，它能通過對這些信息的分析來預測未來的發展趨勢，更好地控制未來的行動。在這個管理過程中，信息統計只是會計工作的一個基本環節，不是本質目的。而會計的本質目的是控制，這種控制既可以是直接控制又可以通過信息反饋來間接控制。所以，對一個企業來說，只有建立健全的會計制度，做好會計內控工作，才能保證自身的長期穩定發展。

現實中，人們往往只看到了會計控制提供會計信息的功能，所以才會缺乏對會計內控工作的重視。部分人為了讓報表的使用者滿意，故意修改會計信息，因此也出現了造假的問題。

（二）外部環境的影響

1.相關法律法規起步晚。雖然我國的市場經濟發展迅速，但是總體的發展水平還不高。在市場經濟發展和摸索的過程中，很多管理問題就會逐漸顯現出來。很多的企事業單位會計內部控制體制是近些年才建立起來，而且在發展過程中缺少相關法律法規的約束，難以保證會計內部控制有效進行。我國財政部還沒有制定出一套完善的管理規范，各個企事業單位的會計內部控制層次不齊、標準不一，嚴重影響了會計內部控制作用的發揮。就目前來看，會計內部控制相關的法律規范制定和頒布速度還非常緩慢，要徹底改變這種現狀還有很長一段路走。

2.資本市場發育不完善，對內部控制信息缺乏接受力。我國經濟長久以來受到計劃經濟的影響，很多市場主體都不同程度的對會計內部控制缺乏接受力。現階段，我國的資本市場運行機制和相應的法律條文都不健全，市場交易環境不成熟，非法獲取暴利的現象比比皆是。在這種情況下，真實的內部控制信息可能會造成投資者的恐慌和資金的大量流失，對公司的資金運營帶來困難。

這種現象在我國的國有企業中是普遍存在的。我國國有企業內部控制普遍薄弱，如果一個即將上市的國有企業如實的披露相關控制信息，企業上市就可能出現很大困難。所以，政府、企事業單位和社會對于會計內部控制的認識程度還有待提高。

3.審計簽證服務的影響。市場經濟發展的同時，也帶來了審計簽證服務的發展。現代的審計主要是建立在對客戶內控的了解和測試基礎上實行，因此，審計師這樣的“外人”對企業內部控制的影響最直接，有時候甚至起到關鍵的推動作用。但是，現實中我國審計行業起步晚，發展不完善。很多審計師迫于大客戶的壓力，并不一定完全的按照獨立審計準則進行。這樣一來，審計的準確性大為降低，其審計效果也就大打折扣。

二、會計內部控制中存在的問題

（一）對內控不重視

現代企業想要發展壯大，加強會計內控是必須要做的工作。現階段，我國的大多數企業中會計內部控制體系不健全，沒有建立起規范化的操作程序，管理層對會計內控工作不重視，有的用已經過時，失效的內部控制制度管理企業，甚至很多中小型的民營企業根本就沒有會計內部控制的概念。

在我國，很多民營企業通過自己對市場的理解和判斷，規劃企業的發展方向。企業資本的原始積累大多依靠領導者對市場的把握和個人冒險精神，會計在中間幾乎沒有發揮什么作用。因此，這些企業在沒有會計內控的條件下長期發展，并認為會計內控作用不大。在這些企業看來，市場才是最重要的，只有把握市場才能把握未來。企業管理的內部，往往是老板一個人說了算，會計的作用僅限于簡單的算賬和如何想辦法逃稅。這樣一來，企業中的坐支，白條抵賬和私設小金庫的現象層出不窮。甚至有人利用企業的名義私自辦理活期存折，把大量現金以出納的名義存進去，方便以后的提款。

（二）缺乏內控制度

不少公司、企業意識到了會計內部控制的重要性，也建立了一定的會計內部控制制度，但是這些措施實施和執行的力度都不夠。一些處于快速發展階段的民營企業和少數國有企業，雖然建立了一定了內控制度，但是仍然難以實現內控的目的。會計內控控制制度不完善，在執行過程中又缺乏重視，內控效果大打折扣。多數的國有企業由于涉及到產權問題，雖然有比較完善的制度體系，但是執行過程卻草草了事，存在著不少欺上瞞下的事情。

在現實中就有很多這樣的例子，曾經以高利潤增長現身的“鄭百文”在很短的時間內陷入經營失敗。很多的企業在取得初步成績的時候容易頭昏腦熱，無法有效管理眾多的下屬公司，最終只能走向失敗。所以，在公司的發展壯大中，加強會計內部控制是每個企業都要認真對待的問題。

（三）偽控制

很多的公司為了達到虛報利潤或者其他的目的，不擇手段的設計出一些虛假的會計內部控制和控制信息來欺瞞投資者。這種狀況在我國現階段經濟發展中出現的越來越多，嚴重阻礙了經濟的健康發展。

一些大型的上市公司，為了獲得投資，精心設計偽控制。比如銀廣夏，表面上有關憑證審核、會計內部管理、批準等控制環節十分齊全，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈。

（四）基礎工作不規范

很多企業會計基礎工作中存在著嚴重的不規范和不完善現象，會計信息可信度低。在長期的發展中，會計憑證填制和審核不嚴，缺乏有效的原始資料支持，對票據的管理不嚴格，銀行賬戶的開設和使用沒有形成規范，致使賬外賬和小金庫現象十分嚴重。為了少數股東的利益，上市公司用各種方法粉飾會計報表，致使會計信息可信度大大降低。同時，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善方面，卻未能充分發揮應有的作用。

（五）崗位設置不科學

很多企業的發展中對崗位設置都存在問題，管理工作混亂，越權行為十分嚴重。在管理中，崗位設置上沒有對職權范圍做明確的界定，管理工作人員在實施管理權限的時候難以盡職盡責地履行自己的職責。企業中很多事情都是老板一個人說了算，對會計工作干預過多。這樣一來，會計人員工作的內部控制作用發揮不出來，失去其實際效用。

（六）會計人員的素質較低

很多會計人員的專業素質低下，知識水平不高，遠遠低于會計內部控制要求的標準，對內部控制出現的問題不能及時準確地作出判斷，對內部控制的質量造成很不利的影響，而一些專業素質和知識水平較高的會計人員對工作的態度不夠積極，缺乏較高的職業道德修養和個人責任意識，對工作敷衍了事，對內部控制出現的問題不聞不問，甚至為了獲取某些個人利益不遵守相關法律法規，投機取巧、徇私舞弊，使企業的經濟遭受巨大的損失。

三、改進會計內部控制的措施建議

（一）加強會計內部控制的硬件設施的建設

會計日常工作的主要硬件設施就是計算機，其內部控制的質量和效率與計算機軟件息息相關，因此要采取積極有效的措施加強計算機內會計信息數據的管理，對一些加密文件、技術資料以及源程序的修改授權流程要嚴格控制，嚴禁非會計人員接觸這些內部資料。為了使會計內部控制的硬件設施不被病毒所侵害，造成會計信息的遺漏和損害，對會計人員使用的計算機要定時進行病毒檢測，聘請專業的技術人員做好計算機的維護和病毒軟件的安裝及更新的工作；此外，還要對會計人員進行計算機數據信息操作方面的專業培訓，確保會計信息的真實性。

（二）建立科學的會計系統

對于現代企業管理來說健全會計內部控制體系，建立科學的會計系統是實現對企業良好管理的必由之路。企業的會計系統要如實記錄企業中的交易信息，對每一次交易和業務做詳細描述，做到認真細致不遺漏。對交易的數據進行整理匯總，方便以后查詢和審閱。在此基礎之上還要對這些會計信息做適當、合理的分析，找出企業在業務發展中存在的問題，并針對這些問題制定相應的對策。只有建立科學的會計系統才能準確的把握企業交易的價值，進而為企業決策提供事實依據。

（三）完善會計內部控制機制

對企業會計內部控制機制進行全面的完善，建立行之有效的控制機構。目前來看，完善會計內部控制機制最應該做的就是依據分離不相容的原則對會計工作進行科學設置。對企業中不相容的職務堅決進行分離和調整，確保每一個工作人員有明確的職責范圍。很多的中小企業中，從事會計工作的往往都不是專業人員，而且很多都是兼職會計。在企業公司的管理中，要求每個人都要有明確的職務界定，明白自己的職務權限，切實做好自己的工作。

（四）建立授權批準制度

這種制度的建立和相應措施的實施能有效的減少企業內部的高層管理人員對會計內部控制工作的影響。很多企業中，高層管理者會在自己的權限內影響會計內控工作，導致很多徇私舞弊和中飽私囊的現象發生。建立企業授權批準制度，要求審批人在進行審批時，嚴格按照授權批準權限來執行，不能越權。同時，經辦人在發現有越權行為存在時，必須馬上停止相關業務的辦理，征得上級部門同意的情況下再進行辦理。

（五）加強會計內部控制的監督

要想減少會計內部問題的出現，提高會計內部控制的效率和質量，就要建立健全會計內部控制的監督制度，建設科學合理的自我評價機制，對會計內部控制進行自我監督和評價，及時判斷和解決會計內部控制中出現的問題，除此之外，和會計內部控制相關的政府部門以及相關輿論也要對其進行及時有效的監督和管理，通過建立健全相關的法律法規，加大對會計違法行為的處罰力度，提高相關會計人員遵紀守法的觀念，減少會計內部出現問題的主觀因素。

（六）提高會計人員的綜合素質

會計人員的素質是影響會計內部控制的重要因素，因此，要想提高會計內部控制的有效性，必須加強對相關會計人員綜合素質的培養，定期對會計人員進行業務方面的專業培訓，培訓中不僅要注重理論知識的傳授，還要注重實際操作水平的培養，切實提高會計人員的專業素質，另一方面，還要注意在日常工作中滲透會計人員的職業道德和責任意識的宣傳，培養會計人員形成較高的法制觀念和自律精神，鼓勵和嘉獎會計人員在工作上的進步，提高他們的工作積極性。

四、結語

總體來說，我國的會計內部控制發展還很不健全，在未來的發展之路上還要不斷探索。現代企業法發展中，企業領導者大多堅持實用主義，做事好大喜功，難以突破原有的管理慣性。其實，內部控制的產生理應是企業發乎內心的真切需要，是出于對企業經營和發展的切實要求。只有明白了這一點，企業才能真正重視內控管理，才能不斷促進自身的發展壯大。

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