新事業單位會計制度固定資產的變化分析

劉潔

摘要：事業單位固定資產屬于國家所有，其核算與管理、財務處理的科學、合理與規范直接影響著事業單位會計信息的質與量，為了更好的處理事業單位固定資產，財政部新修訂了《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）并予以執行，這使得事業單位固定資產在確認、資產計量、分類、核算及賬務的處理等方面都有了很多客觀的變化，本文通過對新舊會計制度下的事業單位固定資產的會計處理進行對比分析，使人們對新會計制度有了一個更加全面的理解，為實現事業單位固定資產的會計處理工作的科學性、合理性、正確性奠定了基礎。

關鍵詞：事業單位 會計制度 固定資產 會計處理 變化

作為國有資產的一部分，事業單位固定資產的核算與管理是否科學合理、財務處理是否規范直接影響著事業單位會計信息的質量。為了實現固定資產核算工作更好的發展，財政部新修訂了《事業單位會計制度》（財會[2012]22號），隨著該制度的實施執行，事業單位固定資產的價值確認、價值標準、科目分類、核算要求、賬務處理、折舊的計算等方面都發生了很大的改變。

一、提高了固定資產的入賬標準

隨著我國社會經濟的快速發展和當前物價指數的增長，新制度下的事業單位固定資產的價值標準也與時俱進的進行了一系列的改變，對什么是事業單位固定資產重新進行了解釋和規定：使用時間期限在一年以上，單位價值不少于一千元，并且專用設備單位價值在單位價值的總量不得少于一千五百元，在使用過程中物質的基本形態不能發生根本性改變的資產。與舊會計制度對固定資產的價值標準進行比較，新會計制度下的通用設備單位價值比原來提高了五百元，專用設備單位價值比原來提高了七百元。固定資產價值標準的提高更加準確、科學地反應了我國經濟發展水平和物價的真實狀況。

二、重新調整了固定資產的分類

舊制度把固定資產劃分為六大類，新制度擴大了固定資產的分類范圍，并且做了進一步的細化，使之更加符合事業單位固定資產的實際特點。在新制度下，固定資產的分類管理將以前的“房屋和建筑物”變為了“房屋及構筑物”；“一般設備”變成了“通用設備”；之前的“圖書”變更成了現在的“圖書、檔案”，之前的“其他固定資產”也改變成了現在的“家具、用具、裝具及動植物”。新的固定資產分類更加的科學合理，因為它把事業單位固定資產的實際情況和具體特點都考慮在內了，并對事業單位財務管理的實際需要進行了一系列的說明。

三、重新規定了固定資產的價值確認

接受捐贈、無償調入的固定資產。首先，接受捐贈、無償調入的固定資產的確認和核算，新舊會計制度都是依據相關憑證標明的金額再加上有關稅費、運輸費用及接受捐贈時所產生的費用金額等來確定資產的賬面價值；其次，沒有各種憑證的固定資本，其資產的賬面價值是在類似或其同類固定資產市場價位的基礎上，再將產生的稅費等花費疊加起來；再次，那些既沒有相關憑證、又無法可靠取得同類或類似固定資產的市場價格的那些接受捐贈、無償調入的資產價值確認方法，新制度做了明確規定，按照名義金額入賬，并且在會計報表附注中予以注明，避免名義金額和實際金額發生較大差異。

對于盤盈的固定資產。新制度對其定義并沒有發生很大的改變，一方面繼續沿襲了舊制度中按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值的方法。另一方面對于缺少足夠憑證的盤盈固定資產其資產價值新制度一般按名義金額入賬。

四、固定資產的賬務處理有了變動

固定資產的財務處理方式上新制度也有了一定的變化。譬如，最新購買的固定資產，新會計制度秉承了某些舊制度的內容，按當時的實際成本入賬，但在會計科目方面進行了調整，增加了幾個科目，同時對一些意義不大的科目進行了取消，個別科目名稱也進行了一系列的變更。

固定資產清查的賬務處理方面的變化：為了防止國有資產的流失，科學、有序的對事業單位固定資產進行管理，新的會計制度對固定資產清查的賬務處理進行了改進。通過對新舊制度對毀損、報廢的固定資產的財務處理比較，舊制度不能很好地從賬面上反映單位固定資產的收益和損失，而新制度正好解決這一問題。

五、固定資產的折舊及賬務處理方面的變化

首先，我們必須要了解什么是固定資產折舊。在對固定資產實施管理的過程中，固定資產的本身形態雖然能夠得到一定程度的保持，但隨著使用次數的增多，它的價值會越來越少，這種隨使用次數而逐漸減少的價值將計入非流動資產基金，就是我們經常所說的固定資產折舊。

舊的會計制度事業單位固定資產沒有規定進行計提折舊，這樣只能反映固定資產的賬面價值，不能反映出固定資產的真實價值。在新會計制度中，對事業單位的固定資產折舊，借鑒了企業資產管理的辦法，規定在事業單位固定資產中，除了文物和陳列品、動植物等和以名義金額計量的固定資產外，剩余的固定資產都必須進行折舊處理。并對固定資產計提折舊的具體方法方案做出了詳盡的規定，固定資產的應折舊金額，他的預計凈殘量可以忽略，實際金額就是其成本，我們可以采用年限平均法進行固定資產的計提折舊，也可以采用工作量法。按月實施固定資產計提折舊，這是事業單位經常采取的手段，依據實際應該計提折舊的金額數目，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”；對于固定資產的處置，根據所要進行處置的固定資產的賬面價值情況，借記“待處置資產損溢”科目，依據已計提折舊情況，借記“累計折舊”科目，根據固定資產的賬面余額情況，貸記“固定資產”科目。

六、新事業單位會計制度下固定資產核算存在的不足與建議

伴隨著新事業單位會計制度的持續向前推行，會計制度下的權責制也發生了變化，這是為了更加精確地核算固定資產，進而在某種程度上提高事業單位的報告質量，然而某些不足依舊難以避免。

（一）沒有明確界定固定資產的范圍與折舊年限

新事業單位會計制度并沒有對固定資產實施精確界定與劃分，這就大大增加了實際操作過程中固定資產劃分的難度。除上述之外，對成本運算及資產運用情況產生影響的另外一個要素就是使用年限。不一樣的使用年限會對固定資產的計提折舊金額造成不一樣的影響。會計工作者的經驗判斷會導致會計信息的失誤，大大降低了固定資產的運算效果，給固定資產的審核計算及管理帶來了很大程度上的不便。除上述之外，在實際操作過程中，核算固定資產的時候，核算標準有所降低。譬如，某些較小的辦公用品也被納入到了固定資產的核算范圍，這樣一來，一方面大大降低了固定資產核算的精確性，也加大了某些工作人員的實際工作量。所以，事業單位在實施固定資產核算的時候，必須盡可能地提升核算準則，同時對固定資產的核算內容進一步明確。

（二）過于單一的固定資產計提折舊方式

固定資產計提折舊的方式主要有兩種：第一種是年限平均法，第二種是工作量法。實際操作過程中，規定只能采用直線法進行固定資產折舊的單位都違背了會計準則，同時對固定資產核算的精確性也造成了影響。事業單位在運用會計折舊方法的時候，必須仔細分析實際需要，然后再選定折舊方式，選定之后不可隨意變更。

（三）忽略了固定資產某些科目的配置

會計行業從業工作者工作守則中的謹慎性原則有著明確的要求：不可以高估資產，也不能低估負債。實際工作過程中，固定資產的消耗是很難避免的，但在新事業單位會計制度里并沒有設置相應的位置，譬如減值準備。

七、結束語

綜上所述，本文通過對新、舊會計制度規定的固定資產會計處理進行對比和分析，使人們對新會計制度有了全面、深入的了解。為大家在今后的工作中科學、準確、規范地從事會計處理工作，為單位提供高質量的會計信息奠定了良好的基礎。

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