對于管理視角的企業內部控制評價系統的構建

鐘琪

【摘要】只有公正地構建和準確地運用內部控制評價系統，才可以一直連續地推動企業內部控制體系的執行與修正。與過去僅僅對會計審核、歸總為單一一點的研究是不一樣的，從管理的角度出發，總結業績評價理論結果，以及歸納目前國內和國外的內部控制評價有關的標準，打造成一個有廣泛指導意義以及符合國內的企業管理層所需求的內部的控制評價結構模式，進而為國內的企業內部的控制起到有效果的執行和不斷修正提供可靠的操縱指南。

【關鍵詞】內部控制評價 企業管理層 操縱指南

所謂內部的控制評價系統指的就是企業想要達成運營的目標，為了保障資金的安全，創建一套效用高，適用性強的管理方式，它可以保障會計消息的精確性，系統內組建成部門可以彼此調整、彼此約束、彼此控制，進而可以使企業辦到合理謀劃人力、物力的資源，完成高效率的運作，提升企業管理品質以及加強對風險的抵御能力則都需內部控制必要的配合，也就是控制評價是在整個的內部的控制系統中有著很大的影響，對內部控制評價做到合理的實行能夠讓常規性活動加倍有效地進行，能讓制度性的支配越發的合理有序。并且，這個系統可以看成是企業內部控制中的構成成分之一。和其他部分產生互相約束、互相彌補、互相協作與督促的關系，現在它已經成為在我國學術領域研究中的主要對象。

一、問題的揭示

內部控制的“規范執行”的問題是國內近階段理論、實務界等都要重點關心和全力解決的。我們從動態的角度出發，內部控制可以是設計、實施、評價和修正的循環模式。那么在這個過程當中，內部的控制評價是會起到很大的作用。有效、可行的內部控制的評價則是內部控制的“有效執行”的重要并且必要的慣例活動和規范性安排。也只有合理的構建并且正確的運用內部控制的評價系統的話，才能夠持續的促進企業中內部控制的執行與持續修正。

2010年我們國家企業內部控制標準體制的基本建成，怎么樣結合自身情況執行內部控制變成了當前我們國家上市公司以及非上市且中大型企業要面臨的一個重大而且迫切的問題。可是，假如企業沒辦法通過評價知道其內部控制中的缺點，那么也就很難采用針對性的方法對原有內部控制的體系作出修改；即使設計并運用了內部控制體系，假如缺少持續修正內部控制評價的話，其內部控制制度所發揮的效果也會同樣受到限定的。近年來所發生的一些投資巨大虧損事件就能反映我國的企業中廣泛存在的沒辦法正確設立或者應該使內部控制的評價體系不斷地監視內部控制的制度能夠行之有效的運營的問題。

二、過去對內部控制評價體系研究成果的分析

我們從管理的角度來看，內部控制和企業發展無疑是緊密相連的，內部控制執行的實質就是掌握戰略的定位以及戰略的執行，是保證企業根據戰略的執行取得一定的團隊目標的企業管理體制，所以內部控制也是企業內部管理體系中的重要成分之一，還有不能忽視的一點是，企業的內部控制缺少不了監察機制，然而想要達到良好的監察效果，評價體系就可以做到，作為內部控制體系當中的非常重要的子體系之一，它是對內部控制體系起到再控制的作用。

（一）針對內部控制評價指標體系的研究

評價指標體系現在是我國控制評價系統的探究中爭論比較大的范疇，目前為止有要素導向以及目標導向的兩個觀點。那么要素導向對于內部控制評價指標體系針對企業當中內部控制系統應達到的標準是應當認定內部控制中極為重要的五大要素和各個要素之間能否互相運行融洽，那么也就是說一定要遵守五要素來建立評價指標體系。我們國家有很多學者已經對五大要素能夠聯系到的業務以及步驟方法等已做出了詳細的分析和分解，構成了多級的評價體系。另外一種觀點為目標導向，這種觀點認為達成控制目標是不可能的，并且所有付出的努力也都是沒用的。因此，以企業的內部控制的自我評價作為根本，也需要有效性的評價企業的內部控制。然而張兆國教授做到了在此根本上，運用轉化能夠衡量的評價指標建立了新式內部控制評價指標體系。張先治和戴文濤教授就把五個目標總結為企業戰略和企業運營和企業報告以及遵循法律法規的一共四個目標，與此基礎上分析分解建立了新的評價指標，創建了互相聯合、互相協作、互相進步內部控制評價指標體系。

（二）內部控制評價準則的討論

內部評價準則與評價指標的體系的問題同時出現，能做到對每一個指標有著對比、衡量的用處。評價的指標是有著不同的類型，如果針對的是定性指標，那么其評價者大多數可能是根據自我主觀作出的判斷，客觀性會非常弱，而且不確定的因素會有很多，因此指標的性質應該個性化安排。對于定量的指標，把企業控制結果縱向對比作為目的，一般用指標數值的方法來進行評價。它分為正型、負型以及適度型三個類型。并運用“功效系數法”的評分來分明指標評價標準。

三、要如何建立企業內部控制的評價體系才能做到完善

內部控制評價和業績評價是屬于同一類型，都是針對內部控制進行有效性評價。從管理視角內部控制的評價上來看，它的評價主體以及評價客體都基本上是明朗的，所謂評價主體指的是包含董事會在內各等級的管理人員；所謂評價客體就是企業中內部控制系統；所謂評價目標指的是根據內部控制評價要完成的目的，并且它和內部控制要完成的目標有關。所謂評價指標指的是對企業的內部的控制系統中的哪些個方面作出評價；所謂評價的標準指的是確定系統到底有沒有達到管用的標準。所謂評價的方法要解決的就是怎么樣評價問題，就是使用一定的辦法利用評價的指標以及評價的標準，最后得到評價的結果，換句話說就是必須知道企業中的內部控制到底能否有效并且有效性的程度高不高。評價報告事實上歸屬于評價系統方面的輸出信息，那么也就是評價系統方面結論性的文件。

（一）綜合企業內部、外部評價

企業內部控制做到完善，結合內部控制評價以及外部評價的監管，要保證企業內部和外部運營涉及到的公平、平衡，對于內部控制評價水平我們還要做到提高和使之有效，我們也可以用剔除不及格公司參與的配股的方式來保證工作結果的效果，還能夠采用限定或者擴充經營范圍的方法來強化外部監管人員對其內部控制使之的監視，也只有這么做才能夠讓企業的內部控制的水平持續提升。

（二）提高控制評價者的修養

在內部控制評價的任務進行時是由評價人員完成的，所以提升評價人員的修養、素質是很重要的，因此審計人員不僅僅對企業的業務關節作嚴格的評價，自己本身也要增強對內部控制的概念和研習方法的控制。內部控制評價針對的以及它的內容一定要更進一步的確認和標準，并且企業要有管用的設計以及試著運行內部控制評價指標，而評價者還要針對企業優化方面的內部控制說出有用的意見用來提升內部控制實行能力。

四、結語

科學規范的內部控制評價體系是企業執行內部控制標準的重要部分。其原因是，從靜態的觀點來看，我們可以把內部控制的制度看做成一個框架，內部控制的評價就是這個框架的重要構成元素，如果沒有這個元素的話，內部控制的制度會沒辦法有效的運作；我們再從動態的觀點出發，內部控制的評價作為內部控制執行循環的不可忽視環節，如果沒有這個環節的話，內部控制的制度也就沒辦法實行持續的修正。

參考文獻

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