審計與會計的關(guān)系研究

摘 要：本文理論聯(lián)系實(shí)踐，就審計與會計的關(guān)系進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：審計；會計；區(qū)別；聯(lián)系

在改革開放后，隨著經(jīng)濟(jì)的高速迅速發(fā)展，財務(wù)舞弊案件——一種已經(jīng)超越會計領(lǐng)域的社會問題，顯示出越來越嚴(yán)重的趨向。因此，我們不得不回頭看看、不得從這些數(shù)量呈增長趨勢的案件中總結(jié)，一定要從中得出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)越是繁榮的時候，在財務(wù)舞弊案件中運(yùn)用的手段就越復(fù)雜多樣、問題越隱蔽藏于細(xì)微之處、這些違法違規(guī)的案件就越是難以被查處，最后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果越嚴(yán)重。縱觀近些年來各個國家發(fā)生的財務(wù)舞弊案件，除了對數(shù)以萬計的投資者造成難以計數(shù)的損失，包括財產(chǎn)的損失還有的就是精神身心健康的損失，還對市場機(jī)制帶來絕對是沉重的打擊——破壞其公平、公正、公開。正因?yàn)槿绱耍瑸榱藴p少財務(wù)舞弊案件的發(fā)生、從源頭杜絕此類破壞性極大的案件，保持市場的正常繁榮健康發(fā)展，符合社會主義有特色的社會主義市場規(guī)則，需要我們加強(qiáng)對財務(wù)舞弊的研究，從中得出經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。而在財務(wù)舞弊案件中，我們不得不重視當(dāng)中審計和會計的角色扮演，了解他們各自的職能、聯(lián)系。

對于關(guān)注時事的群眾來說，相信大家對于中國安然事件肯定有一定的了解，也就是當(dāng)年影響極大的“銀廣夏事件”。銀廣廈事件是迄今為止，中國知名度最高的證券市場造假事件。銀廣夏公司是于1994年6月上市的一所大型企業(yè)，曾經(jīng)為因其杰出傲人滿意的業(yè)績和很有希望的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。但是2001年8月，一個來自《財經(jīng)》雜志發(fā)表的重彈新聞 “銀廣夏陷阱”，揭露了關(guān)于銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表的事件。這是一篇有關(guān)銀廣夏公司制造虛假利潤，對其真實(shí)性表示懷疑的文章，它的發(fā)表無疑引起了全國人民的關(guān)注。過去人民眼中如同神話般存在的銀廣夏公司，它的規(guī)模如此之大，名氣如此之高，最后竟被發(fā)現(xiàn)是這樣一個大騙家。驚訝和憤怒已經(jīng)不足以形容投資者們的心情、狀態(tài)與反應(yīng)，這事件對于大眾對于我國商品市場、股市市場無疑都是一個沉重的打擊。

銀廣夏公司偽造虛假的會計信息，造成投資人以虛假不符實(shí)際的信息為依據(jù)，引起了證券市場的紊亂 ，這些行為都大大的損害了公眾的切身利益，還擾亂市場公平。銀廣夏公司的這些行為都會引起企業(yè)內(nèi)外相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益以致于整體利益損失，其中包括對其信任有加的投資者，相關(guān)債權(quán)人，政府等。它破壞了公司的形象，其錯誤的企業(yè)決策，給企業(yè)帶來了極大的損失。不難從銀廣夏事件看出，其失真的會計信息不僅使其走上了滅亡之道，還造成了整個會計行業(yè)誠信的總體下降，進(jìn)而影響了中國的會計行業(yè)。當(dāng)然，審計這家公司的審計單位也并沒有做好它的工作，沒有查到到它如此巨大的違規(guī)違法的行為。因?yàn)槠溆绊懛秶畯V，涉及領(lǐng)域之多，在社會上造成了不可磨滅的損失，引起大眾對會計和審計的疑問波瀾。銀廣夏為其自身經(jīng)濟(jì)利益不顧既定的行業(yè)規(guī)范、社會道德提供虛假會計信息，造成經(jīng)濟(jì)信息的不對稱性。不僅其信息的不對稱，還有其會計人員權(quán)責(zé)的不對稱。與銀廣夏合作的中天勤會計師事務(wù)，沒有對其提供的重要證據(jù)加以真假確認(rèn)，其專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)收到了譴責(zé)；對關(guān)鍵證據(jù)沒有有親自取證，致使他對外公布的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性大打折扣。除了會計的問題當(dāng)然少不了審計。注冊會計師在對其審計的審計過程中也沒有能認(rèn)真的履行自己應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，并沒有對被審計單位提供的會計資料投以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度加以仔細(xì)查證和認(rèn)真核實(shí)，只是地單純?yōu)閷徲嫸鴮徲嫞瑥亩鵁o法避免舞弊案件。

為了加強(qiáng)社會會計制度的完善，市場更好的發(fā)展，我們有必要了解審計與會計的聯(lián)系。

雖然審計與會計是兩個不同的概念，但他們的關(guān)系相當(dāng)密切。有一個生動的比喻：若是把會計比作是運(yùn)動員，審計是裁判員，那么他們的關(guān)系就是若沒有運(yùn)動員，裁判員也不會應(yīng)運(yùn)而生；而要是沒有裁判員，那就不會有運(yùn)動員的成績。或許會有人認(rèn)為審計隸屬于會計，其實(shí)質(zhì)還是與會計存在密切關(guān)系。實(shí)際上，審計與會計，盡管他們有著不同的概念，但其實(shí)他們是有著密切聯(lián)系的社會活動。任何事物都有它產(chǎn)生、發(fā)展和滅亡的過程，馬克思主義哲學(xué)的辯證唯物主義和歷史唯物主義啟發(fā)我們看待事物要看到他們的兩面性甚至是多面性，而且要注重事物的聯(lián)系和發(fā)展，帶著發(fā)展的眼光看待問題。這樣會幫助我們更好了解事物的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而更好的發(fā)展。

審計與會計的關(guān)系，即他們兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

一、聯(lián)系

1.各自發(fā)展過程的聯(lián)系

隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展茁壯壯大，會計也不斷地在跟著時代前進(jìn)的步伐進(jìn)步、發(fā)展。在會計最初的萌芽階段，人們是以人類自己所擁有的物資數(shù)數(shù)額為基礎(chǔ)，對生產(chǎn)過程實(shí)施控制，然后向參與工作的人員分配勞動成果。在這種背景條件下，為了更好的工作更公平的分配，人們開始對實(shí)施的會計活動進(jìn)行書面的記錄。為了證實(shí)其記載的真實(shí)性、正確性，就必須需要有獨(dú)立于參與方且無相關(guān)利益能客觀做出評價的另一方對其內(nèi)容進(jìn)行審查，于是就產(chǎn)生了所謂的會計檢查。財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，因此財產(chǎn)所有者有發(fā)展變化的顧慮卻苦于不能對其實(shí)施控制，這時候，能對其財產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價的與所有者經(jīng)營者都無利益關(guān)系的第三方就能提供公正公開公平的服務(wù)。當(dāng)然，這個第三方，需要擁有專業(yè)的技能和素質(zhì)以提供幫助、協(xié)助。隨著其不斷地進(jìn)步和發(fā)展、規(guī)范和完善，審計應(yīng)運(yùn)而生。

2.方法和技巧的聯(lián)系。

執(zhí)行任務(wù)中，運(yùn)用的方法和技巧都是在審計和會計中不可缺少的重要成分。首先，在審計發(fā)展的初期，審計對象只是會計的一個局部，看得出，會計的范圍大大。

超過審計，且他包含著審計。然后，在審計的中級階段，即審計開始逐漸發(fā)展壯大的階段，審計對象與會計對象有相同的部分，有的是相互交錯的，但是在總體上卻又有區(qū)別。最后，發(fā)展到現(xiàn)代的審計已經(jīng)是相對獨(dú)立而又強(qiáng)大的，他的對象已經(jīng)擴(kuò)大到一切會計資料。由此可見，審計和會計的關(guān)系是如此密切，它的發(fā)展壯大離不開會計。這并不意味著審計從此與會計分道揚(yáng)鑣，基于審計對象的重要內(nèi)容之一是會計資料，審計與會計是兼容關(guān)系。

3.手段上的聯(lián)系

在審計的初級階段，其手段之簡單單一與會計所使用的簡直是天淵之別，發(fā)展由來已久的會計，他所使用的方法絕對是比審計的要先進(jìn)且經(jīng)得起時間的檢驗(yàn)，其數(shù)量和規(guī)模也是不容小覷的，絕對經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)和推敲。不過，事物的發(fā)展總是呈蜿蜒卻保持向上、前進(jìn)的趨勢。隨著審計實(shí)際的領(lǐng)域范圍不斷的擴(kuò)大和加深，審計工作人員也在不斷地積累經(jīng)驗(yàn)而且在改進(jìn)技術(shù)，他們開始改進(jìn)審計方法，賦予它內(nèi)涵根本性的變化的同時還增加擴(kuò)大延伸了它的功能。它對管理學(xué)中體現(xiàn)的各種方法加以概括和綜合，新穎地采用到審計過程的不同環(huán)節(jié)部分中，正所謂一環(huán)扣一環(huán)，正因?yàn)槠鋭?chuàng)造性、新穎性使得它的手段在不斷進(jìn)步和發(fā)展，甚至已經(jīng)超過了會計的領(lǐng)域。相信在不久的將來，我們會看到審計在社會上發(fā)揮的作用越來越來重要。

4.目標(biāo)上的聯(lián)系

作為一個工作獨(dú)立、項目相對獨(dú)立的機(jī)構(gòu)組織，為了提高檢查工作效率和準(zhǔn)確度，同時為政府和廣大群眾還有對市場負(fù)責(zé)，審計機(jī)構(gòu)是集經(jīng)濟(jì)利益和公眾利益為一體的組織。審計不但目標(biāo)含義豐富，組成部分也多樣，分別是本質(zhì)的目標(biāo)、具體的目標(biāo)還有分類目標(biāo)。審計的本質(zhì)目標(biāo)是評價被審單位或受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行相關(guān)責(zé)任情況。它的目標(biāo)環(huán)環(huán)相扣，其本質(zhì)目標(biāo)能拆分為具體目標(biāo)。其具體目標(biāo)是圍繞四項內(nèi)容展開：意識真實(shí)性和正確性；二是合法性和合規(guī)；三是合理性和效益性；四是社會性。它的具體目標(biāo)就是要確保各種審查工作合理合法，審查結(jié)果公正公開，審查手段公平且多樣，確保審查結(jié)果準(zhǔn)確無誤公平公正。對具體目標(biāo)深入詮釋就是分類目標(biāo)。由于市場發(fā)展迅猛，各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任體在市場上并存且各自發(fā)展，這樣也就有了受托經(jīng)濟(jì)體的多樣性，從而審計類型豐富多樣，審計關(guān)系錯綜復(fù)雜使得審計機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多其并存，以導(dǎo)致了審計目標(biāo)多元化。總而言之，審計目標(biāo)就是 確保各種經(jīng)濟(jì)活動合乎法律、合乎情理、合乎規(guī)則。而會計檢查的目標(biāo)是通過對被檢查單位的會計資料進(jìn)行檢查和查看，各渠道方式搜證，不同手段來計算各種能提供相關(guān)信息的指標(biāo)以檢查此單位的會計資料是否合法合理合于實(shí)際。由此可見，審計目標(biāo)和會計目標(biāo)在某種程度是有一致性的。

5.作用的聯(lián)系

審計有著制約和促進(jìn)的作用。一方面，通過對被審單位經(jīng)濟(jì)活動的審查，能夠阻止其違法犯罪行為，對有意向做出危害大眾利益的事情有阻嚇作用，同時揭露揭發(fā)違反法律的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動與案件，對于維護(hù)社會風(fēng)氣起極大的作用。另一方面，審計能通過調(diào)查推動督促企業(yè)進(jìn)行合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為，通過評價企業(yè)的經(jīng)營活動給以協(xié)助性的說明幫助其健康發(fā)展，通過給以建議使企業(yè)在經(jīng)營活動時少走彎路，少犯錯誤，避免觸犯法律，提高企業(yè)營業(yè)額和收入，規(guī)范企業(yè)人員工作和提高企業(yè)管理質(zhì)量。會計的作用是通過提供現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表、資產(chǎn)負(fù)債表等其他信息表或數(shù)據(jù)總結(jié)清單對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行概括總結(jié)還有展示，向企業(yè)投資人員提供了參考信息，所以會計能夠幫助企業(yè)獲得其公司財務(wù)狀況的文件說明，還能建立投資者的信息。與此同時，會計所提供的各種關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)、負(fù)債等情況的表能夠促進(jìn)企業(yè)對未來進(jìn)行更好的系統(tǒng)的規(guī)劃，還能協(xié)助其加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善管理制度從而獲得更大收益。由此可見，審計和會計都能促進(jìn)企業(yè)的“新陳代謝”，企業(yè)因此做出的調(diào)整能有更好的管理，提高管理的有效性和效率，增加企業(yè)收益，完善企業(yè)管理制度，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、區(qū)別

1.審計和會計的所運(yùn)用的方法的不同

審計方法是指審計工作人員在審計工作中針對被審計單位的情況實(shí)施的一系列手段和方式以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)而且出色地完成既定的任務(wù)，并把審計結(jié)果遞交給被審單位或相關(guān)機(jī)構(gòu)組織。它的主要方法是搜集各種資料，包括書面文件，包括各種數(shù)據(jù)單據(jù)還有通過詢問員工來證實(shí)材料，還有調(diào)查來得到審計需要的資料，以便更客觀更詳細(xì)更全面的展開工作，得到滿意的結(jié)果。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法還有會計檢查方法。其中用法最廣泛的是會計核算方法。首先需要設(shè)置賬戶，它根據(jù)提供核算資料的詳細(xì)程度來設(shè)定總分類賬戶和明細(xì)類賬戶。為滿足就生產(chǎn)經(jīng)營要求，提高工作效率。復(fù)式記賬是通過在數(shù)量超過兩個的相互有聯(lián)系的賬戶上登記相同的金額數(shù)字，可以防止出錯，能反映資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。填制和審核憑證能提高會計核算質(zhì)量和管理水平。登記會計賬簿能夠有利于儲存會計信息，為會計資料存檔，能很好的防止信息丟失。且會計賬簿是進(jìn)行會計分析和檢查的有效依據(jù)。成本計算是通過對特定的對象在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸類集合，然后得到個對象的總成本和單位成本的一種方法。成本清查是指通過對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)清查、對相關(guān)賬目進(jìn)行核對核實(shí)，然后查明各項財產(chǎn)的金額數(shù)量的一種方式。最后是編制會計報表，它通過以表格的形式清晰的反映出企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.產(chǎn)生前提的區(qū)別

作為經(jīng)濟(jì)管理活動中扮演著重要角色的一部分，會計活動還是審計監(jiān)督的主要對象。但是他們兩個產(chǎn)生的前提不一樣。會計的產(chǎn)生前提是以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實(shí)際耗費(fèi)的勞動和得到的成果進(jìn)行核算和分析；而審計，即是出于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求，而且為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任體所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生。

3.兩者的性質(zhì)不一樣

作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺、地位重要的組成部分，會計主要職能是反映經(jīng)營或者管理過程中出現(xiàn)的問題，同時監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。由此可見，會計是有關(guān)具體經(jīng)營管理。審計則不同，它處于具體的經(jīng)營管理的外延，實(shí)現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審查公司企業(yè)等被審單位的總體財政狀況、財務(wù)收支情況以及其他合理合法的經(jīng)濟(jì)活動，評價他們的合法性、合理性、效益性，所以具有局外性和獨(dú)立性。

4.兩者面向的對象不同

會計的對象主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的出現(xiàn)的各種資金營運(yùn)活動活與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的事項，而審計的對象是以企業(yè)或被審單位的所有經(jīng)濟(jì)活動。

5.職能上的區(qū)別

審計的主要職能是監(jiān)督，對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，它具有獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)樗\(yùn)用專業(yè)的職能技巧，出示讓企業(yè)、群眾信服的文件，所以它具有獨(dú)立性和權(quán)威性。評價職能也是審計的重要職能之一，通過驗(yàn)證事實(shí)、搜集證據(jù)，以被實(shí)踐檢驗(yàn)過的審計標(biāo)準(zhǔn)做出公平公正公開的評價并予以建議。見證職能，作為獨(dú)立于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任體的無直接經(jīng)濟(jì)利益的第三方，因?yàn)槠浒l(fā)表的審計結(jié)果會依據(jù)被審單位的要求發(fā)布，所以會得到社會和企業(yè)的見證。會計的職能主要為檢查經(jīng)濟(jì)活動的政策實(shí)行情況，對會計核算資料的真實(shí)性進(jìn)行查證，對參與會計工作的有關(guān)人員的職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)、完成水平實(shí)施評價。

6.目的上的區(qū)別

由于會計檢查的目的缺少有效性，審計能很好的彌補(bǔ)這種有效性。審查的目的是通過對企業(yè)或被審單位的會計報表或相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的合法公允性進(jìn)行檢查然后發(fā)表意見，以保證審?fù)旰蟮臅媹蟊砘蚪?jīng)濟(jì)資料的可信度，而且還能糾錯防弊，提高企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動的控制管理，增加經(jīng)濟(jì)效益。而會計檢查，它的目的是要保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)單位在日常經(jīng)營活動中會計行為和會計活動事項的合乎法律合乎規(guī)則，以提高企業(yè)的工作效率。

7.進(jìn)行時間上的區(qū)別

審計項目包括事前事中事后的審計，他們是一環(huán)扣一環(huán)，一節(jié)連一節(jié)，彼此關(guān)系密切，前一步驟為后一步驟提供相應(yīng)的信息。而會計檢查是屬于事后監(jiān)督，它的目的是防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有再次犯同樣的錯誤，提高正確率，減少失誤。

執(zhí)行機(jī)構(gòu)和權(quán)力地位的不同

執(zhí)行審計權(quán)力的機(jī)構(gòu)是我國有監(jiān)督權(quán)力的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，直接隸屬于國務(wù)院總理。審計工作人員不是自由職業(yè)者，想進(jìn)入哪個單位就進(jìn)入那個單位，它是由國家的審計部門分派，或者派遣于獨(dú)立于具有獨(dú)立法人資格的具有會計檢查職能的事務(wù)所，委任非會計工作人員以外的工作人員實(shí)現(xiàn)有針對性的監(jiān)督。不過在執(zhí)行委任的工作的過程中，它擁有于會計相似的檢查執(zhí)行所有的獨(dú)立性和權(quán)威性。且它的地位高于擁有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的組織和部門，還擁有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任體的處罰權(quán)。相比之下，會計檢查并沒有專門的組織部門和機(jī)構(gòu)，它的會計工作人員也相對自由，因?yàn)樗齻兗瓤梢宰灾鳈z查受托單位的財務(wù)狀況，也可以轉(zhuǎn)向其他部門委托他們檢查。不過他們的權(quán)利會受到同部門的上級的限制還有干擾，通過檢查得出的最后決定和結(jié)論會受到外界因素的干擾而有積極的消極的或主觀的客觀的影響。

通過了解審計和會計的關(guān)系，能夠讓工作人員更好的展開工作。審計和會計既然不能絕對獨(dú)立于對方，那就要結(jié)合兩個的長處，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施更詳細(xì)的監(jiān)督，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中犯錯誤。萬一犯錯誤，那將會是企業(yè)和群眾的損失，而且也會對市場造成沖擊，審計和會計的誠信也會被誤解和降低。為了促進(jìn)市場更好的發(fā)展，繁榮昌盛，審計和會計需要各司其職，又要加強(qiáng)聯(lián)系，才能使得市場中的經(jīng)濟(jì)體能保持向上發(fā)展的勢頭。

作者簡介：郭舒儀（1992- ），女，廣東韶關(guān)人，研究方向：會計