注冊會計師審計工作中存在的問題與對策研究

摘 要：企隨著全球經濟的迅猛發展，經濟一體化趨勢越發明顯，我國經濟也因國際經濟形勢的轉變，得到了高速的發展。我國經濟水平的不斷提高的大背景下，民營企業漸漸成為了我國經濟體系中的最要組成部分。為了保障我國企業及經濟的健康及可持續化發展，相關的監管和控制必不可少。注冊會計師審計已經成為我們社會經濟監督體系中不可缺少的重要組成部分，注冊會計師審計正是社會監督經濟發展的重要手段。但目前我國注冊會計師審計工作中依然存在著許多的不足和問題。本文將針對注冊會計師審計工作中存在的問題與對策展開研究討論。

關鍵詞：注冊會計師；企業審計；存在問題；解決對策

注冊會計師審計是提高企業效益、效率、利潤、風險控制水平，促進企業發展建設的重要工具。注冊會計師審計的監督功能能夠起到提升企業的管理水平、管理系統、管理技術的作用，從而實現提高企業的市場競爭力，促進我國企業可持續發展。但很多注冊會計師審計工作中一直以來都存在著很多的問題和漏洞，因此審計工作是否能夠真正發揮其監管職能令人堪憂。造成這種現象的主要原因正是：審計內部制度和體系不夠完善及注冊會計師自身素質問題所導致，改善審計現狀迫在眉睫。目前我國注冊會計師的執業質量離國家、社會及市場經濟規范發展要求有著較大差距，如何改善注冊會計師審計工作現狀值得研究。

一、注冊會計師審計的重要性

目前我國的審計分為政府設計與社會審計，注冊會計師審計是社會審計的主體，是指由政府有關部門審批的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。注冊會計師審計的產生源于財產所有權和管理權的分離。注冊會計師審計制度的確立是我國實行改革開放政策，建立社會主義市場經濟體制的必然要求，對促進改革開放和經濟發展發揮了重要作用。根據《社會審計公司法》的要求，目前中國上千家上市公司的年度及中期財務報告都必須由注冊會計師進行審計并公告，會計師事務所與注冊會計師成為規范社會主義市場經濟秩序的一支重要力量。社會審計的歷史可以追溯到辛亥革命之后的北洋軍閥政府時期。當時，一批愛國的會計學者為打破外國注冊會計師對注冊會計師業務的壟斷，致力于創建中國的注冊會計師事業。1918年9月，北洋軍閥政府農商部，作為注冊會計師事務的主管部門，頒布了我國歷史上第一部注冊會計師法規《會計師暫行章程》。在我國初期的審計組織體系中，政府審計為主導，各部門及單位的內部審計為基礎，以注冊會計師審計進行補充。隨著我國經濟體質的改革和發展，企業產權結構改革和民營企業、外商投資企業的興起，使我國的審計格局發生了根本性的變化，隨著社會經濟體系的改變，現代我國審計組織體系中，注冊會計師審計開始在當今社會經濟活動中扮演著重要地位，市場經濟競爭日益激烈，注冊會計師審計地位越來越高。注冊會計師審計有利于社會公共利益的實現，是優化社會經濟的重要手段，注冊會計師審計工作的進行有利于公眾利益、公眾福利的實現，對社會發展有著重要意義。另一方面，注冊會計師審計數據信息能夠成為企業經營決策的重要依據，并且審計數據信息能夠反映出企業的財務狀況、資金狀況、運營狀況、物資狀況等等。注冊會計審計對企業財政有著監督作用，是經濟發展到一定高度的必然產物，是隨著時代的進步發展及企業管理需求，慢慢形成的。注冊會計師審計作為社會審計的核心力量，對企業發展經營起著積極作用。注冊會計師審計能夠改善企經營狀況，提高經營業績及投資回報，有利于實現公司可持續發展。很多發達國家的企業都紛紛開展注冊會計師審計，尤其是歐洲國家，想要加入歐盟必須通過標準的會計審計，增強公司透明度。注冊會計師審計促進了企業財務管理的規范化，使企業財務信息更實時、更高效、更準確，進而提高了企業對市場需求的反應速度，增強了企業市場競爭力。

二、注冊會計師審計工作的審計環境

1.政治環境

注冊會計師審計是有利于維護社會主義市場經濟秩序，保護社會公共利益的重要手段，目前我國注冊會計師審計受政治環境影響較大。注冊會計師審計工作，檢查了企業執行國家財經法律、法規和規章制度的情況。因此注冊會計師審計工作的依據是我國法律法規，所以法律政策的變動影響著注冊會計師審計工作，注冊會計師審計維護了市場經濟秩序和保護了社會公共利益。

2.法律環境

為了保障我國注冊會計師審計工作的展開和實施，我國與2006年2月從新修訂了《審計法》，新的《審計法》明確規范了我國注冊會計師審計工作?！秾徲嫹ā穼z查企業編織的財務報表的合法性提供了依據。通過注冊會計師出具的審計報告，管理成能夠充分了解企業的財務狀況和經營成果及企業對國家財經法律、法規和政策的執行情況。

3.經濟環境

注冊會計師審計是經濟發展到一定階段的必然產物，是監督經濟發展管理控制正確引導的重要手段。隨著科技的發展，時代的進步，現代社會正在朝著信息社會和知識經濟時代發展，經濟全球化正在逐步實現，我國自加入WTO后，我國經濟環境和經濟體系都在發生著變化，我國市場競爭日益激烈，使得注冊會計師審計工作也在發生著變化。

4.社會環境

科技的發展和進步，信息時代的帶來，給許多企業帶來了新的轉機，目前計算機技術、信息技術、通信技術都已經被各行各業廣泛應用，很多企業對計算機技術應用程度比較最高?，F代企業財務管理已經改變了傳統的手工統計和核算，無紙化的計算機電子數據、電子數據會計審核管理系統取代了傳統手工作業，這使得審計環境比手工模式下變得更加復雜。

三、注冊會計師審計工作中存在的問題

1.注冊會計師審計的獨立性較差

當前的注冊會計師審計通用的方式為受托審計，也就是說上市公司的管理層需要向注冊會計師支付一定的費用，上市企業既是委托人又是被審查客戶，這種統一性導致了注冊會計師審計工作中存在較多的弊端，上市企業與注冊會計師之間存在的這種實質性的經濟利益關系會對注冊會計師的獨立性產生嚴重的影響。注冊會計師在追求審計報告質量的過程中必然會增加審計成本，而上市公司支付給注冊會計師的審計費用又是一定的，審計成本的增加必然會導致注冊會計師利潤的降低，這就導致了追求高質量設計報告的注冊會計師準建喪失了市場份額，最終導致堅持質量原則的注冊會計師反而被市場所淘汰。

2.審計制度不夠完善

雖然我國已經對注冊會計師審計立法，通過《審計法》對審計過程流程和范圍做出了規定，雖然其中內容規定了我國審計機關應對企業財務報表、財務收支、資產負債損益的真實合法效益進行審計監督。但是實際上《審計法》中卻缺乏了對其相關經營活動的審計監督，這并不利于審計工作的展開。

3.審計方式相對滯后

目前我國的注冊會計師審計，對企業財政審計尚未形成一個有機的整體，審計方法上仍然使用的是傳統審計方式，缺少現代化技術的融入，往往審計工作開展的比較滯后，往往都是事后進行，在審計過程中存在信息流失、資源浪費、缺乏控制等問題，因此審計目的并沒有得到實現。

4.審計內容局限

隨著我國各行業的不斷擴張，各企業經營的范圍和業務也在不斷的改革創新發展，但我國注冊會計師審計內容仍然還停留在針對傳統的審計內容上，很少涉及到國際業務和創新業務的審計。這說明我國注冊會計師審計滯后于企業發展，這使得注冊會計師審計工作的有效性和審計目的不能夠很好的發揮，長此下去審計工作將很難達到預防重大企業運營風險的目的。

5.審計問責不夠明確

目前我國審計問責機制還不夠明確，依然存在著許多問題，完善審計問責機制是提高審計效率和質量的關鍵。問責機制的建立符合《審計法》責任追究制度要求。并且責任的明確能夠查去問題的根源，便于糾正和整改，有效的遏制了屢查屢犯情況的發生。

6.少數注冊會計師的綜合素質較低

隨著經濟與互聯網技術的飛速發展，企業中存在的非常規交易比例增加，企業的業務向著復雜化的方向不斷發展。我國的注冊會計師審計職業的起步較晚，雖然注冊會計師在數量方面具有一定的優勢，但是在素質、能力等方面依舊存在著較多的問題。從事審計工作時間較長的注冊會計師雖然積累了一定的工作經驗，但是在會計事務所傳統體制的影響之下，存在消極怠工的態度，不能夠實現與時俱進的發展，導致設計質量受到影響。從事審計工作時間較短的注冊會計師雖然具備了執業資格，但是由于實踐經驗的缺乏，導致在審計的過程中容易護理財務報表中的重大錯誤，而且容易受到利益的驅使，同樣影響審計質量。

四、注冊會計師審計工作中問題解決對策

1.優化注冊會計師審計環境

目前我國注冊會計師審計環境越來越復雜，優化審計環境，能夠為審計工作順利開展提供有利條件。優化企業審計環境主要可以從社會環境和法律環境入手。首先需要完善注冊會計師審計的制度，通過法律法規規范審計工作。在規范的審計環境中，審計工作的流程更嚴格，保障了審計工作的有效和真實性。

2.改進注冊會計師審計工作方式

為了滿足經濟環境的變化及時代的發展需求，因此注冊會計師審計的審計方式也應隨著社會經濟環境的變化加強改進和創新，變被動為主動、實現由事后查漏向事前監督轉變。目前注冊會計師審計工作開展多側重于事后的檢查、審查已出現的漏洞和突出存在問題。這種審計方式并不科學，有著明顯的滯后性和被動性特點。并不能夠發揮審計的最大職能，改善審計方式迫在眉睫。另一方面，現代企業已經廣泛應用了信息化技術，因此審計工作也同樣加入信息化審計手段，加強對計算機的利用，開展計算機審計、互聯網審計。

3.豐富注冊會計師審計工作的審計內容

目前很多的企業隨著時代的需求推出了許多的新的業務內容，并且一些企業對國際商務活動日益密切，很多業務已經發展成了跨國業務，財務信息方面也更加復雜，這些新業務在企業經營中也占有著一定地位。因此審計工作也應更新審計內容，將審計重點從傳統業務轉向新興業務。注冊會計師審計的監督功能對新興業務的監管能夠起到正確引導及風險控制的作用。

4.簡化審計程序，提高審計效率

通過對現有注冊會計師審計工作開展流程情況進行調查發現實際上，注冊會計師審計過程中的監督檢查作業流程有很多的重疊和交叉作用。但審計監督力度相比其他的監督，在效果和效率顯得不足。審計不同于其他監督部門可以根據實際情況，自行安排檢查監督。注冊會計師審計是要等到授權，按照規定的時間才能進行審計，這很大程度上妨礙了審計工作的順利展開，極為容易錯過審計的最佳時機，并且審計過程也十分繁瑣。適當的簡化審計程序和流程，不僅僅能夠提高金注冊會計師審計的效率，更能夠提高審計的有效性。

5.加大注冊會計師自身培訓力度。

注冊會計師是開展注冊會計師審計工作的核心力量，注冊會計師行業能否承發揮對社會經濟的監督職責，與注冊會計師自身綜合素質有直接關系，但是目前很多注冊會計師專業技能和職業素養并不高，很多時候并不能保障注冊會計師審計工作的順利展開。因此注冊會計師自身必須不斷提升自己，自主學習，參加培訓，加強交流，通過培訓和學習全面提高注冊會計師自身專業技能和專業知識，實現注冊會計師隊伍整體素質的提高。

6.完善審計工作標準制度

想要保障注冊會計師審計工作的審計質量，必須形成一個完備的職業規范體系，以此來監督注冊會計師自身行為。保障審計信息數據真實性的首要任務，就是要解決監督的操作技術和標準問題。目前中國注冊會計師審計準則體系框架基本雖然已經形成，但隨著經濟活動的廣泛性和復雜性的增強，現有的制度已經不能完全適應時代需求，因此必須不斷對注冊會計師使審計工作制度，進一步修訂、補充、細化、完善，為注冊會計師開展審計工作提供有力的技術支持。

7.加強注冊會計師道德教育

保障注冊會計師審計工作質量的關鍵，在于注冊會計師在實施監督時，能否保持應有的職業謹慎和職業道德，能否恪盡職守、依法辦事。如果注冊會計師和事務所缺乏質量意識、責任意識和風險意識，不遵循法律法規和職業道德，片面追求收入，必然會導致社會監督的低效，甚至出現與客戶通同作弊的惡劣行為，這種情況下的審計信息數據會出現失真現象，企業的違法行為就得不到揭露和制止。因此，必須加強注冊會計師的職業道德教育，使注冊會計師不僅具有發現問題的專業能力，而且能夠遵循職業道德的要求，制止弄虛作假的行為。

8.整頓注冊會計師事務所市場

由于我國人口眾多，因此注冊會計師數量也十分龐大，導致注冊會計師素質參差不齊，目前我國注冊會計師執業市場混亂、行政干預、地區（部門）保護嚴重的現象，嚴重制約著注冊會計師審計工作的公證、監督作用的有效發揮。甚至出現了一些注冊會計師事務所出現了惡意競爭現象，事務所對注冊會計師審計工作的質量和職業道德方面比較放縱，使得企業犯法、虛假信息得不到揭露，甚至一些注冊會計師為了迎合企業利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，聯合作弊，造成經濟信息質量低下，嚴重擾亂了經濟秩序的有序運行，必須大力加以整治。想要保障注冊會計師審計工作的真實性、有效性，整頓注冊會計師事務所是首要任務。

五、結束語

人們的思想和觀念正在發生著轉變，民眾對注冊會計師審計工作的開展越來越關注，現代社會經濟發展中，人們渴望一個公平、和諧的經濟環境。想要保障注冊會計師審計工作的的順利展開，有效揭發犯罪行為，離不開政府的支持，國家應加大審計制度改革力度，明確注冊會計師審計職能和定位，完善其機制，優化我社會經濟環境。

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作者簡介：陳俍存（1993- ），男，回族，陜西省商洛市人，遼寧師范大學海華學院管理系會計學專業本科生