淺議固定資產折舊新政及對企業的影響

鄭玲 張愛珠

摘 要：在推動經濟結構調整、促進經濟發展方式轉變的要求下，固定資產加速折舊作為結構型減稅的一項重要內容應運而生。本文在介紹折舊新政內容的基礎上，總結了新政的導向意義，通過分析當前我國固定資產折舊政策存在的問題來說明推行折舊新政的必要性，并且從投資、融資、會計信息、所得稅、給特殊行業帶來的機會這五個角度具體分析了固定資產折舊新政對企業的影響。

關鍵詞：加速折舊；固定資產；新政

一、固定資產折舊新政

1.折舊的概念

我國《企業會計準則第4號——固定資產》（CAS4）中對固定資產折舊的定義是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。它代表著固定資產在使用過程中，由于損耗而逐漸轉移到成本費用中去的那部分價值。企業可采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。

2.固定資產加速折舊新政的內容

在當前企業發展面臨資金鏈緊張、實體融資難且成本高、制造業投資動力不足等問題下，我國出臺的折舊新政內容主要包括以下幾個方面：（1）加大了折舊的力度：對各個行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，并且單位價值不超過100萬元的，允許一次性地計入當期成本費用在稅前扣除；單位價值超過100萬元的，可采取雙倍余額遞減等方法進行加速折舊，或者按折舊年限的60%比例縮短。（2）提高了固定資產全額扣除的起點：對于各個行業企業持有的單位價值在5000元以下的固定資產，稅法上允許一次性地計入當期的成本費用予以扣除。（3）明確列舉了行業的折舊方法：對生物藥品制造業，專用設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊方法，或者按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，以擴大高新技術類產品的進口。

3.新政的導向意義

推行固定資產折舊新政，能給受惠企業帶來新的發展機會，減少固定資產因在使用過程中出現減值跡象而發生的相關損失，為其積累新的資金進行設備的更新增強發展后勁。放大到整個國家角度，有利于實施鼓勵創新、促進設備升級、節能減排等政策，對特定行業的發展也具有重要意義。國家可以進行政策性的導向，采取傾斜性的加速折舊政策，并且選擇具體的政策扶持對象，鼓勵現代新興服務業和高新技術產業的發展，支持企業采用更加節能的先進設備以促進其設備升級和技術進步。折舊新政支持傳統產業研發投資，但不鼓勵其擴大產能；新興產業與高端制造業的所有固定資產投資，則都在加速折舊范圍之內。出于加快淘汰落后的技術設備和全面提升中國制造業競爭力的考慮，政府著力通過約束財政增收的沖動，實現給企業的“輸血”，通過對供給端減負與結構調整的方式，引導微觀主體自主投資，在改善制造業投資的同時，推進產業結構升級的加速，實現“穩增長”和“調結構”的并舉。

二、現行固定資產折舊政策存在問題

1.固定資產原折舊政策允許采用加速折舊的前提條件

根據規定，我國固定資產允許采用加速折舊的范圍較小，企業所受限制較多，容易對其設備更新和技術進步產生阻礙作用。根據《企業所得稅法》第三十二條和《企業所得稅法實施條例》第九十八條的規定，對于處于以下兩種情形中的固定資產可以采取加速折舊的方法或者縮短折舊年限的方法計提折舊。第一種是技術進步、產品更新換代速度比較快的固定資產，第二種是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。處于其他情形下的固定資產不可以采取加速折舊方法或者縮短折舊年限來計提折舊，即使企業在計提折舊時采取了加速折舊的方法，也要按照稅法的規定在企業所得稅前進行相應的納稅調整處理。同時，根據《企業所得稅法實施條例》第九十八條的規定，企業若是采取縮短折舊年限方法計提折舊的，最低的折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，只可以選擇年數總和法或雙倍余額遞減法中的一種方法計提，而不能采用其他的方法進行折舊的計提。

2.當前我國固定資產折舊政策存在的問題

企業面臨著資金緊張、融資困難、自由現金流不足、財務費用負擔重等問題，而從實際情況來看，我國的固定資產折舊政策與發達國家相比還存在著較大差距。加速折舊方法在發達國家應用較早，并且得到了普遍的實施。因與其相關的政策比較完備，實施效果明顯。在新形勢下對產業轉型升級和穩定經濟發展的要求下，我國的固定資產折舊政策有待進一步的改革和完善，因此有必要推行固定資產折舊新政來調整當前的產業結構推動經濟的穩步增長。由于固定資產原政策下允許采用加速折舊存在的諸多限制，加之當前經濟發展的現實情況，我國的固定資產折舊政策存在著很多問題。

（1）我國固定資產折舊仍然以直線折舊法為主，從我國所得稅法規定固定資產允許采用加速折舊的前提條件來看，加速折舊法的使用受到很大程度的限制、適用范圍比較狹窄，與發達國家相比還存在很大的差距。這很容易加重企業的資金鏈壓力，導致其在進行固定資產投資的前期承擔較重的現金流壓力，從而不利于企業增加積累以進行新的投資。

（2）由于我國法律法規和財務制度規定的固定資產折舊年限較長，企業在按相關規定計提折舊過程中很容易出現設備的更新周期過長、過剩產能淘汰慢以及技術裝備落后等問題，不利于企業及時進行設備更新，難以通過技術手段在激烈的競爭中形成優勢并獲取有利的地位。相關的研究表明，美國設備的更新周期一般是7年左右，我國與之相比要短2-3年。而且我國相當一部分企業，尤其是制造業企業仍然依靠落后的技術和低端裝備，大量生產低檔附加值較低的初級產品，通過價格戰在競爭日趨激烈的國際市場賺取微薄的利潤，這會導致其難以獲得相應的資金用于設備升級改造。

（2）在折舊政策的規定上，大部分是采用“一刀切”的方式，針對特定行業或特定主體的鼓勵性政策不多，支持力度不大，如高新技術行業、中小企業投資等。不同行業企業難以根據允許采用加速折舊的條件選擇適合的折舊方法。這會使得中小企業這一經濟主體的初始投資門檻過高，難以有效激發微觀主體創造經濟價值的活力。而且很容易導致社會資源使用效率的低下，不利于產業結構的轉型和升級及經濟發展方式的轉變。

三、固定資產折舊新政對企業的影響

1.新政對企業投資的影響

新政中對研發設備和新興行業、高端制造業固定資產購進的折舊政策的規定，旨在鼓勵企業增加資本支出，擴大投資。折舊和利潤是企業投資的主要內源性資金來源。企業對新購入的固定資產采取加速折舊政策，折舊率的提高會暫時性地加重當期的成本開支，但是折舊的抵稅作用能為其減少所得稅的現金流出，改善實際的現金流。企業可以將該筆延期納稅所得資金進行新一輪的投資。同時，由于采用加速折舊后固定資產的投資支出能夠得到較快補償，這會極大地增加企業加大對固定資產投入的動機，加快更新固定資產、促進技術進步。

2.新政對企業融資的影響

一方面，目前我國實體融資利率高，企業資金鏈緊張。在這樣的現實情況下，允許固定資產采用加速折舊的方法，企業可延期納稅，減輕了其稅收負擔。對于企業來說，采用加速折舊，雖然總的稅收負擔在整個固定資產的使用年限內沒有變化，但從所得稅負擔的角度來說，在固定資產的投資前期負擔較輕，后期負擔較重，可以享受稅收遞延繳納之利。這就相當于企業通過延期納稅從政府獲得了一筆無息貸款，能夠緩解短期的資金鏈壓力，降低融資成本。從另一方面來說，企業采用固定資產加速折舊政策，通過增加研發投入、加快設備更新來增強其產品競爭力，有利于獲得外部融資優勢。投資者或者債權人期望的提升會給企業帶來更多的資本投入。

3.新政對企業會計信息的影響

企業實行新政后，對其會計信息也會產生一定的影響。這種影響主要反映在財務報表的利潤總額及報表分析指標中。實行加速折舊政策后，對企業短期的負面影響是企業近兩年的報表利潤增速會下降。固定資產計提折舊方法改為加速折舊法后，在相同的盈利水平下，前期折舊額的增加會加重企業的成本費用負擔，使短期的報表盈利數據變差，利潤減少，但實際的現金流狀況會得到改善。而在快要接近折舊年限的后期，會使報表的盈利數據變好。

4.新政對企業所得稅的影響

固定資產一次性計入費用或加快折舊，將推遲企業繳納所得稅的時間，降低企業短期內的稅務和現金流負擔，尤其對科技研發投入較大的行業會有顯著影響。在采用固定資產加速折舊的當期，折舊額的增加會使轉移到成本費用中去的那部分價值增加。由于新政的推行，稅法上允許全額進行抵扣，能夠減少企業的應納稅所得額，最終達到減稅的目的。根據上海證券交易所的測算，按照新政策，第一年A股所有上市公司預計總共節省的稅收支出可以高達2333億元，這將是2013年所有上市公司經營活動現金流量總額的7.8%。但不管是采用直線法計提折舊還是采用加速折舊的方法，企業按照稅法規定允許稅前扣除的折舊總額和提取的折舊總額都是不變的，變的只是這些折舊額在時空上的結構性分配，也就是說折舊額在稅前扣除的時間和金額的具體分配上有所不同。

5.新政給特殊行業帶來的機會

固定資產折舊新政中對所有行業企業研發設備投入稅前扣除的規定，體現了政府政策的導向。對醫藥、TMT、高端制造等新興行業的固定資產投資，不管是出于研發目的的投資還是為了新增產能都可以采用加速折舊法。新政的推行會催生這些行業的并購重組機會。對于研發設備投入比重較大的新興行業，如化學、生物制藥、航空裝備、電子等，這些行業固定資產投資較大，實行折舊新政后，企業的自由現金流會得到很大的改善。總的來說，固定資產折舊新政的推行不僅會對企業起到實質性的“減負”作用，還將帶動企業更新技術設備、激發投資活力，并且通過鼓勵固定資產投資來推動產業結構的調整和經濟的穩定增長。

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