淺談上市公司的財務(wù)造假及防范

何冰心

摘要：在眾多的財務(wù)造假事件中，對資本市場所產(chǎn)生的影響最為惡劣，不但給投資者造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，而且相對其資源的配置以及市場的發(fā)展同樣帶來的一定的危害。解決財務(wù)造假的防護(hù)措施：營造會計誠信環(huán)境；加大處罰力度；健全控制制度；加強(qiáng)審計的獨立性，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；現(xiàn)狀；措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0136-02

現(xiàn)階段，我國的財務(wù)造假狀況在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著關(guān)鍵性的負(fù)面作用，并且成為制約市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題之一。財務(wù)造假是人們?yōu)榱瞬涣嫉膭訖C(jī)和企圖所實施的惡意行為，主要表現(xiàn)在為了個人利益以及團(tuán)體利益，所相應(yīng)的非法行為，在其核算上利用財務(wù)以及會計上的漏洞實施實現(xiàn)的違法活動，采用非法的手段對國家的利益進(jìn)行破壞，從而帶給國家、企業(yè)以及個人相應(yīng)的負(fù)面影響。所以，針對財務(wù)造假方面的問題需要采取相應(yīng)的手段來制止和防治財務(wù)上的漏洞，從而帶給市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的保障。

一、財務(wù)造假的原因

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不健全

我國的股市相對缺乏科學(xué)的管理結(jié)構(gòu)，使得我國的很多上市公司與其他的西方國家相比，股權(quán)的結(jié)構(gòu)還不夠完整，使得上市公司的治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不同程度的扭曲。制約著我國上市公司的發(fā)展，因為可能存在著缺位以及錯位的情況，所以企業(yè)的的經(jīng)營者對最近期限內(nèi)的利益比較重視。所以，企業(yè)會因為眼前的失利而放棄長遠(yuǎn)的利益，最終對其市場產(chǎn)生欺詐的違法行為，此時會計人員就會利用眼前的自身利益來對財務(wù)方面存在的問題進(jìn)行財務(wù)造假。

（二）存在直接利益關(guān)系

經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是導(dǎo)致會計造假最為主要的部分，其中主要包括了籌集資金和偷稅漏稅的情況。《公司法》中明確地針對上市公司進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，如上市公司所上市的前三年應(yīng)該連續(xù)盈利等。因此，有些公司并不符合上市公司的具體要求，所以針對其財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的修改以及變動。根據(jù)相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)實，2012年已經(jīng)有8%甚至更多的企業(yè)出現(xiàn)了會計信息失真的問題，90%以上的企業(yè)出現(xiàn)了會計要素失實的情況，去除不可避免的失真因素，占有較大比重的始終是偷稅漏稅的情況。

（三）監(jiān)督力量不足

近幾年來，我國的審計監(jiān)督不斷完善和改進(jìn)，但是還是不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，當(dāng)前，企業(yè)的數(shù)量不斷增加，而審計的機(jī)構(gòu)以及人員的數(shù)量仍然保持不變的狀態(tài)，所以造成了審計力量欠缺，而無法滿足審計的發(fā)展。國家的審計由于人員的限制，不得已將“對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督”的職責(zé)不斷向?qū)徲嬚M(jìn)行轉(zhuǎn)變，而國家審計對企業(yè)的要求也在不斷減弱，使得民間審計得到了良好的發(fā)展，而注冊會計師的不斷壯大，使得成為審計發(fā)展的主要力量源泉，擔(dān)任審計的任務(wù)也越來越多，也可以說是承受不起。

二、財務(wù)造假的手段

（一）操縱交易

操縱交易是當(dāng)前最為嚴(yán)重財務(wù)造假行為，其中包含了幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。以上手法都是違法的表現(xiàn)，但是某些手法看似合法，但是其實質(zhì)是違法的，這些情況在財務(wù)中是非常普遍存在的，以上市公司利用公司市場的價格銷售給第三方為例，已經(jīng)對公司的收入進(jìn)行了確認(rèn)，其次應(yīng)該針對其公司的銷售進(jìn)行第三方的購回，只有不斷地抵消交易中所存在的問題，才能避免公司所存在的問題，從而對合并報表的收入和利潤達(dá)到相應(yīng)的操作目的。

（二）資產(chǎn)重組，調(diào)節(jié)利潤

實質(zhì)上，資產(chǎn)重組的最為重要和根本的目的就在于企業(yè)的機(jī)構(gòu)優(yōu)化，資本機(jī)構(gòu)的優(yōu)化是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方式，但是從最近幾年的情況來看，資產(chǎn)重組并沒有在企業(yè)的財務(wù)中起到很重要的發(fā)展，使得資產(chǎn)重組不得不與假賬聯(lián)系到一起。公司在經(jīng)營中難免越到風(fēng)險，然而某些企業(yè)在面對財務(wù)虧損的情況時，主要就是通過資產(chǎn)的置換來對企業(yè)的利潤進(jìn)行進(jìn)一步評估，從而對盈利的現(xiàn)象產(chǎn)生調(diào)節(jié)的作用。

（三）隱瞞重大事項信息

企業(yè)在運(yùn)營過程中所出現(xiàn)的一項重大事項就是大股東所占用的資金等，在此方面針對信息的披露，應(yīng)該更加準(zhǔn)確地掌握其中可能出現(xiàn)的問題，否則將會對會計信息產(chǎn)生一定的影響。以東風(fēng)印刷公司為例，說明財務(wù)狀況在企業(yè)發(fā)展的前后所出現(xiàn)的一系列的風(fēng)險。另外針對同行業(yè)的公司而言，并沒能在招股書中明確規(guī)定和說明，所以這種行為涉嫌了隱瞞重大事項。

（四）制造非經(jīng)常性損益項目

所謂非經(jīng)常性損益所指的就是當(dāng)公司發(fā)生了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及與其業(yè)務(wù)相關(guān)的部分，但是針對其性質(zhì)以及多樣的要求，非經(jīng)常性損益與其他公司所產(chǎn)生的損益，進(jìn)行一次性的損益。費經(jīng)常性的損益是很容易對公司的利潤進(jìn)行總額上的劃分，但是針對企業(yè)所制定的長期發(fā)展目標(biāo)具有一定的發(fā)展作用，因此，當(dāng)利潤出現(xiàn)一定的影響的同時，一定要掌握好非經(jīng)常性損益的相應(yīng)性質(zhì)，只有不斷的增強(qiáng)非經(jīng)常性損益的性質(zhì)，才能為企業(yè)的管理提供良好的發(fā)展空間，但在此過程中需要注意的就是，偶爾出現(xiàn)的損益其本身是虛列的。

三、財務(wù)造假的防范措施

（一）營造會計誠信環(huán)境

會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環(huán)境。一是建立健全會計機(jī)構(gòu)崗位責(zé)任制。針對不同業(yè)務(wù)規(guī)模企業(yè)明確是否應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置或綜合設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備專職會計人員及委托代理記賬機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。二是明確會計機(jī)構(gòu)職責(zé)。重申會計機(jī)構(gòu)職責(zé)的基本職能是建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度、依法進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督等五項職責(zé)。三是規(guī)范會計人員配備。按照新修訂的《會計從業(yè)資格管理辦法》，將會計崗位分別確定為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）；總賬會計；出納等十個崗位。明確了會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的設(shè)置條件。四是細(xì)化會計行為執(zhí)業(yè)規(guī)范、職業(yè)紀(jì)律和崗位交接要求。五是重申對企業(yè)會計機(jī)構(gòu)和會計人員違規(guī)處理辦法。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財務(wù)造假的主觀意識，從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。

（二）加大處罰力度，提高財務(wù)造假成本

財務(wù)造假的危害，不但對企業(yè)以及管理者產(chǎn)生一定的影響和危害，更多的是對其資本市場和相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和個人產(chǎn)生相應(yīng)的危害，甚至對國家的利益也會產(chǎn)生一定的影響。第一，投資者的信息不夠?qū)ΨQ，這樣的問題主要是集中在中小投資者身上；第二，財務(wù)造假的行為給行業(yè)造成一個較大的發(fā)展扭曲，對其公司產(chǎn)生了一定的影響。所以，要加大對財務(wù)造假的管理，加大管理力度，懲罰力度，只有不斷制約財務(wù)造假的問題發(fā)展，才能更好發(fā)展企業(yè)的財務(wù)。從以上兩個角度對其財務(wù)造假進(jìn)行了分析，首先，個人應(yīng)該說道做到，而且要馬上實現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)這樣的問題發(fā)生，一定要加大力度懲罰，只有不斷完善和加強(qiáng)財務(wù)制度，才能更加順利地掌握公司的運(yùn)營。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

1.制定完善的財務(wù)管理制度。為了使企業(yè)財務(wù)管理工作有章可循，需要建立的財務(wù)管理制度有：財產(chǎn)物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點制度。制定各項財產(chǎn)物資的購入、收發(fā)、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報廢的有關(guān)手續(xù)與管理制度；固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等的使用、維護(hù)、修理制度；貨幣資金的收付手續(xù)和牽制制度；定期和不定期的財產(chǎn)盤存制度。明確崗位責(zé)任制。依照公司章程和內(nèi)部崗位責(zé)任制，明確劃分公司中經(jīng)營管理層、財務(wù)部門和各職能部門的財務(wù)管理職權(quán)范圍，實現(xiàn)財務(wù)管理的高效、有序運(yùn)行。財務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序制度。包括制定本行業(yè)的財務(wù)核算管理辦法，負(fù)債的審批、登記、歸還、計息的處理辦法，應(yīng)收賬款的登記、核對、清理、保管制度，投資方案、投資項目的可行性分析程序、立項審批、管理考核制度，成本費用計算與分?jǐn)傓k法，費用開支審批程序等。

2.制定財務(wù)制度時應(yīng)遵循一定的原則。首先針對合規(guī)性原則進(jìn)行分析，所謂合規(guī)性原則就是指企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)制度，其制度必須在符合國家的法律以及法規(guī)的前提下進(jìn)行，需要把國家的利益放在第一位，然后將國家的政策以及法律運(yùn)用到財務(wù)中去。不同的企業(yè)所制定的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營的方式有所不同，所以在財務(wù)活動中要體現(xiàn)出所不同的部分。企業(yè)在制定財務(wù)制度的時候，一定要遵守國家的相應(yīng)條例和明確規(guī)定，只有在規(guī)范的財務(wù)制度中，才能制定出符合企業(yè)運(yùn)營的財務(wù)制度，從而形成相互制約的財務(wù)制度。

（四）強(qiáng)化注冊會計師審計獨立性

強(qiáng)化會計師的獨立性是解決會計失真問題的關(guān)鍵。現(xiàn)階段，我國的大多數(shù)會計師并沒有達(dá)到獨立的程度，所以，一旦獨立性沒能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，將會使其對工作的認(rèn)識和判斷產(chǎn)生一定的影響，所以，一旦出現(xiàn)此種狀況，會計師的審計將會不存在任何意義，更為突出的是會計師對管理的方面起到了相應(yīng)的作用，因此，對社會造成了不同程度的破壞。此外，會計師應(yīng)該不斷提高和完善職業(yè)道德和素養(yǎng)，才能針對其制度進(jìn)行不同程度的修正和更改，此作用是非常有必要的。如果說會計師造假是被人收買的話，首先想到的就是會計師個人的道德底線問題，其次是審計制度的漏洞以及缺陷。如果不是制度出現(xiàn)某種程度上的漏洞，會計師是不會有機(jī)會進(jìn)行財務(wù)造假的，所以針對會計師的道德培養(yǎng)是非常必要的。

（五）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高會計人員的素質(zhì)以及道德水平需要從以下幾個方面進(jìn)行分析和研究，一要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，將會影響會計業(yè)務(wù)工作的順利進(jìn)行。所以，會計人員需要不斷加強(qiáng)專業(yè)知識的鞏固以及學(xué)習(xí)，加強(qiáng)專業(yè)知識的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，只有這樣才能達(dá)到會計人員的標(biāo)準(zhǔn)，才能做一名綜合實力較強(qiáng)的人才。二是不斷提高會計人員的道德水平以及素養(yǎng)。提高會計人員的職業(yè)道德是培養(yǎng)會計人員最為重要的任務(wù)，不但對會計人員的道德觀念具有一定的要求，更多的是對其情操以及品質(zhì)的要求，會計人員在處理企業(yè)的同時需要遵守會計的基本原則，達(dá)到職業(yè)道德規(guī)范的要求。三是將其重任落實到高校之中，推薦高校重視計算機(jī)專業(yè)的知識和計算機(jī)專業(yè)的教學(xué)活動，針對會計開展相應(yīng)的必修課，提高會計人員對會計電算化知識的掌握，培養(yǎng)更加優(yōu)秀的人才。

上市公司的財務(wù)造假手段多樣化，尤其是財務(wù)造假的不斷發(fā)展以及壯大的過程，更是讓人瞠目結(jié)舌。但是針對造假的信息還是需要通過其信息以及報表的表現(xiàn)形式來達(dá)到最終的目的。所以對信息以及報表需要進(jìn)行大力度的監(jiān)督，不斷拓展渠道，加大打擊的力度，加大財務(wù)造假的成本，只有不斷提高其工作人員的道德水平以及誠信意識的加強(qiáng)，才能更好地提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及真實性。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]