權責發生制在事業單位會計中的應用分析

韓麗平

摘 要：中國的社會主義市場經濟體制變得越來越完善，而且財政預算管理制度改革也已經逐漸地提上了議程。然而事業單位選擇收付實現制作為會計核算制度已經不能夠適應當前改革的需要，收付實現制本身存在著非常明顯的弊端，建立在核算基礎上的會計信息很難使事業單位成本管理的需求得到充分的滿足，同時更不能夠將單位的財務狀況以及會計信息充分而完整地揭示出來。所以權責發生制已經成為事業單位會計改革發展的必然趨勢。針對權責發生制在會計單位當中的應用進行分析和介紹。

關鍵詞：權責發生制；事業單位會計；應用分析

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0107-02

中國現在的事業單位體制改革開始不斷的深入，在事業單位會計核算當中引入權責發生制已經成為改革事業單位會計的客觀要求和現實需要，因此有必要針對事業單位會計當中權責發生制的應用進行分析和介紹。立足于收付實現制在中國事業單位會計核算當中的問題，針對將全責發生制引入到事業單位會計核算中的必要性進行了介紹，同時還將事業單位應用權責發生制的具體應用措施指了出來。

一、收付實現制在事業單位當中存在的弊端

1.不真實、不符合實際的會計信息

資金是否實際收付在收付實現制當中是作為確認費用和收入的主要標準，目前收付實現制是事業單位會計的主要制度，其雖然能夠將事業單位的現金流量客觀地反映出來，然而因為本期的收入就是本期的全部現金收入，而本期的耗費又是本期的全部現金支出，因此不僅導致當期成本費用出現不真實的情況，并且無法將當期的預算執行情況和收支結余真實的反映出來，同時還不能夠全面真實地反映事業單位的負債和資產[1]。

2.缺乏可比性的會計信息

因為在本期將一些屬于不同會計期間的支出和收入項目包括進來，這樣就容易導致收付實現制當中的會計信息具有較差的可比性，而且對事業單位形成成本效益觀念也十分不利。由于會計信息是以收付實現制為基礎的，所以具有較差的可比性。而其中的不可比性主要包括兩個方面的內容：首先是縱向之間的不可比。收付實現制在進行確定和計量的時候是以長期的實際支出數以及收入數作為主要根據的，其中一些收入和支出項目屬于不同的會計期間，由于發生在本期，就會被看做是本期的支出數和收入數，這樣就導致會計期間的前后信息之間缺乏有效的可比性。比如對銀行借款利息進行一次性支付所形成的支出等；其次是橫向之間存在的不可比性。資金是否實際付出是收付實現制針對費用和支出進行確認的標準，而并不對資本的損耗進行核算；比如，針對固定資產進行購置過程中發生的相關費用在事業單位當中被計算到相應的支出科目當中，而并沒有對其進行資產化處理，針對其相關的費用和支出進行分期計入。

3.無法將事業單位的結余客觀的反映出來

事業單位進行預算的一項關鍵性指標就是事業結余，事業單位由于采用的是收付實現制，因此收入和支出在當年實際發生的差額就是所謂的當年的事業結余。以此為根據，我們可以發現事業結余會具有三種不同的問題：首先事業單位為了使當年的收支平衡得以實現，就可能將收款或付款的時間采用人為的方式從本期延遲到下期，當然也可以從下期提前到本期，這樣當年的支出收入或者收入數基本上就是人為決定的，其目的雖然是實現收支平衡，然而會導致失真的情況出現在財務信息當中，而且缺乏必要的一致性和可靠性。當然在這種收支平衡的后面也一定程度地存在著應付未付以及應收未收等一系列不真實的平衡現象；其次，事業結余雖然可能會在賬面當中比較大，然而由于同時已經安排了大量的預算，再加上短缺資金等各種因素，導致未能夠及時支出的項目大量的存在；最后，一些單位往往在編制完年度決算之后，其中轉移支出的錢才會到位，雖然從表面上看這些錢是沒有用完的，然而就會使財務混亂的現象出現在單位決算編制當中[2]。

4.對績效評價以及事業單位準確核算成本具有不利的影響

事業單位會計制度采用收付實現制在針對成本進行核算的時候具有太過簡單的內容。與此同時，因為事業單位分別采用收付實現制以及權責發生制這兩種方法針對非經營性業務以及營業性業務進行核算，但是非經營性業務以及營業性業務在實際的操作過程當中并沒有得到明確的劃分，因此就很難科學合理地分攤各項費用，并且無法有效地核算成本。除此之外，事業單位如果存在經營性收支業務，那么在針對會計核算方法進行選擇的時候會具有較大的余地，這樣就會導致對報表進行人為調節也會具有較大的可能性，這樣就會對合理的績效評價十分不利。

二、在事業單位預算會計中應用權責發生制的必要性

1.促進管理效率的提升

在收付實現制當中將收入實現、資源耗費以及負債形成的時間忽視了，由于其在針對計量進行確認的時候主要是以是否實際收到現金或者是否實際支出現金作為根據的，因此不能夠對公共產品的實際成本、政府及其部門在各會計期間應該提供的服務以及應承擔的責任準確的反映出來。而權責發生制主要以責任和權利是否發生為根據從而將費用和收入確定下來，而并非是以款項是否收付作為根據來確定，因此權責發生制能夠使事業單位的績效和成本進行更好地比較，同時也可以將有用的會計信息提供給事業單位管理者的決策[3]。

2.將事業單位的財務、負債以及資產狀況準確地反映出來

權責發生制能夠將事業單位應是未支出的費用、應撥入實際未撥入的款項、應收未收的費用、應收未收的收入、本應享有的債權的承擔的債務等準確地反映出來，而且還能夠將更加可靠真實的財務報表提供給事業單位，所以對于單位的財務狀況而言，權責發生制具有客觀性、真實性以及準確性的特點。通過對權責發生制的利用，可以全面地反映隱性負債和長期資產，這樣就能夠對事業單位的負債管理水平以及資產管理狀況進行準確的評價。比如，固定資產計提折舊就能夠將資產的成本以及凈值準確地反映出來。endprint

3.使事業單位會計信息的正確性和透明度得以提升

市場化已經成為事業單位改革的發展方向，事業單位應該采用市場化的方式將自身的產品和服務提供出來，面對這種情況事業單位必須要采用權責發生制，針對事業成本進行正確的確認，只有這樣才能夠將正確的依據提供出來，不僅可以保證政府將合理的收費標準制定出來，同時也能夠將明確的信息提供給消費者。

4.事業單位市場化發展需要權責發生制

中國很多事業單位現在已經逐漸地轉變為企業的性質，然而相對于一般企業而言，事業單位仍然存在著很大的不同之處。事業單位要想實施企業化管理，就必須要針對物力、財力以及人力與經營活動的不同情況進行具體區別，比如如果事業單位仍然保留事業單位的制度和管理體制針對其中的工資分配、勞動人事以及事業職能等進行管理，那么以現有的體制和制度為根據，可以繼續實施收付實現制；如果事業單位在具體的管理過程中采用的是企業管理方式，那么就應該以《企業財務通則》為根據選擇使用權責發生制。采用雙重的核算管理方式針對會計進行處理，能夠與市場經濟的客觀要求相適應，并且能夠使事業單位的財務管理質量和效率得以提升[4]。

三、全責發生制在事業單位當中的應用對策

1.致力于相關的法律法規的建設

將權責發生制引入到事業單位當中首先應該將良好的法律環境創造出來，只有這樣才能夠保證改革的順利實施。相對于社會的需要而言，事業單位的改革具有較大的滯后性。所以必須要對現有的規則進行修訂，同時將相應的法律法規制定出來，對權責發生制的作用和地位予以確認，將良好的法律環境創造出來。

2.致力于對會計人員的培訓

事業單位要想改革，必須要做大量的工作，將權責發生制引入到事業單位也是如此。權責發生制的引入不僅與相關的會計制度的改革具有十分密切的關系，同時也應該針對會計人員的技能進行有效的培訓。可以通過采用繼續培訓和集中培訓的方式使會計人員的技能得以提升，同時使其能夠更加全面地認識事業單位的各項會計業務。除此之外，可以將事業單位會計的內容逐步的添加在相關的會計考試當中，并且要將這些分值比重相應地提升上去，從而能夠有效地增強事業單位會計人員的工作素質[5]。

3.要采取逐步漸進的方式進行改革

將權責制引入中國事業單位當中并不是一蹴而就的，必須要采取慎重的態度，做到循序漸進，由局部到整體，可以先采用試點嘗試的方法，然后再逐步地向各個部門進行推廣，做到由點到面，并且對其他單位的成功經驗進行積極的學習，針對會計核算制度進行有效的改進。只有通過這種方式，才能夠最終實現對收付實現制額改革，并且使事業單位能夠成功的引進權責發生制。

4.針對會計報表體系進行改進

首先，應該將現金流量表加入到報表當中，事業單位的資產流動情況可以在現金流量表當中準確地反映出來，通過對現金流量表的利用還可以針對事業單位的收益情況進行對照分析，準確地預測以后的現金流量，這樣就能夠將更加可靠的信息支持提供給單位的管理和決策。其次，事業單位應該針對現行的資產負債表進行積極的改進，以資產負債表的格式為根據針對負債表進行編制。最后，不僅要在第一期的報表當中將事業單位投資的支出呈現出來，而且必須要一定的標準為根據在每一期的報表當中進行分配，投資的收益也是如此，只有這樣才能夠將事業單位的投資狀況準確地反映出來。

總之，將權責發生制引入到中國事業單位當中具有十分重要的意義，其能夠對當前收付實現制的缺陷進行有效的彌補，因此能夠極大地促進事業單位的發展。

參考文獻：

[1] 傅燕盛.事業單位會計中權責發生制的應用[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2011，（9）.

[2] 王丹陽.淺析中國政府預算會計向權責發生制的轉變[J].大眾商務，2010，（8）.

[3] 葉彩榮.事業單位會計核算中存在的問題與對策[J].財經界，2010，（4）.

[4] 夏菱.事業單位進行會計核算的幾條有效途徑[J].中國鄉鎮企業會計，2010，（3）.

[5] 張素梅.淺議權責發生制下的政府預算會計改革[J].中國集體經濟，2010，（4）.

[責任編輯 陳麗敏]endprint