ACS運行環境下會計核算潛在風險表象及防范對策

戴晚蓮

摘要：本文從ACS上線后的核算模式的變化，分析了會計核算風險的潛在表現及成因，提出了防范的對策措施。

關鍵詞：中央銀行；會計核算；風險防范

隨著中央銀行會計核算數據集中系統（以下簡稱ACS系統）上線運行，監督中心對會計風險的控制在會計核算每一操作環節得到強化，“審批于先、控制于中、監督于后”的原則貫穿于各核算流程，總體實現了會計監督的過程化。但從實際操作來看，ACS系統的上線運行并不等于基層行會計管理職能上收或弱化，更不意味會計風險轉移，尤其是在ACS監督子系統運行背景下，會計核算風險仍以不同方式隱蔽存在，如何有效加強對會計資金風險防控仍是基層央行事后監督工作的重點。

一、ACS運行環境下事后監督及風險防控模式的主要變化

在原有中央銀行會計集中核算系統（簡稱ABS系統）運行環境下，帳務處理分散，會計監督停留在對會計核算結果的監督，原有監督模式主要采取人工監督為主、電子化監督為輔，監督的實時性、重點性、風險的預警性都亟待強化。而ACS系統中監督子系統上線后，事后監督工作主要模式發生相應變化，其風險防控體系更加健全，防控能力有效提高。

（一）推行參數管理，監督工作趨于精細。ACS系統的上線使監督工作實現了參數化管理?？傂羞\管中心設置的監督參數用于對全國業務監督子系統進行基礎設置，主要包括重點監督規則、業務類型和差錯類型配置、監督要素配置等；地方本級監督中心的參數化管理包括用戶管理、監督任務分配等內容。ACS監督子系統通過系統參數設置，使基層行監督工作邁向精細化。

（二）推行項目監督，監督管理更加規范。ACS監督子系統對會計業務監督工作帶來了根本性的變化，設置了實時監督項目、事后監督項目、憑證影像監督項目、查詢查復業務監督項目、重要賬戶余額監督項目等，各項目相對獨立，覆蓋面廣，可以根據業務量大小，分別由不同人員進行監督，有助于監督工作的規范化管理。

（三）推行實時監督，監督關口實現前移。ACS系統對營業部門的開銷戶、參數調整、非工作時間上機操作等信息記錄實時推送監督子系統，事后監督部門能夠實時對商業銀行開銷戶信息，參數調整審批流程情況進行查看，前移監督關口，實現業務操作和監督同步驟、同實施，提高風險防范的及時性和有效性。

（四）推行重點監督，監督風險能力提升。ACS監督子系統具有自動增設重點監督模型功能，各級監督中心根據實際監督工作需要設置需重點監督的科目，滿足重點監督科目的監督業務均標記為重點監督業務。ACS自動將此類業務全部推送監督中心監督。除總行現設置的重點監督科目有業務周轉金、利差補貼、待上劃金銀款項、待上劃其他資金款項、其他暫收款、其他暫付款、發行基金等9個會計科目外，各級監督中心還可對再貸款、再貼現、繳存款等業務進行針對性的重點監督和關注，確保監督工作有的放矢，防范資金風險。

（五）推行信息共享，監督查詢訪問方便。ACS監督子系統具有輔助查詢功能，事后監督根據業務需要，直接通過系統對流水信息、賬務信息、卡片、登記簿、繳存款情況進行查詢比對，實現了數據信息充分共享，方便訪問查詢，避免了報表檔案查詢調閱的繁瑣程序。

（六）推行遠程調閱，監督檢查水平提升。開展非現場檢查時，總行運管中心、省運管中心為檢查人員開設檢查用戶，依據會計檢查通知書在ACS系統建立檢查項目，設置檢查期限、檢查范圍、用戶權限，經被檢查單位監督部門確認后，檢查人員可通過ACS系統遠程調閱被檢查單位的電子檔案進行非現場檢查，檢查期限到期后，系統自動關閉開放的電子檔案，收回檢查用戶權限。該功能的實現，大大提升了非現場檢查效率。

（七）推行及時反饋，監督交流充分便利。ACS系統提供了監督信息反饋平臺，監督人員對業務監督過程中發現疑問或差錯情況，可以即時通過系統創建監督通知書反饋給營業操作網點，各網點確認反饋結果，再通過系統平臺及時回復事后監督部門，大大提高了監督信息反饋效率，便于問題的溝通反饋、迅速整改落實。

二、ACS系統運行環境下會計風險潛在表現及成因

盡管ACS系統上線運行后，ACS監督子系統對會計核算風險的防控更加合理，但因會計業務辦理和核算中，仍存在制度建設滯后、系統運行缺陷、管理制約水平不高、人員道德風險等因素，仍需加大風險防控力度。

（一）業務發展與制度更新存在滯后風險。一方面，表現為原有制度的相關內容滯后。如2010年總行印發的《中國人民銀行會計核算監督辦法》是指導事后監督工作基本綱領性文件，隨著業務發展變化，監督辦法中的部分內容過時，致使業務發展與制度滯后。另一方面，表現為現行ACS系統存在暫無制度可循的管理真空。ACS上線后系統架構和業務流程發生了較大變化，各營業網點業務操作方式和處理流程與原人民銀行會計基本制度及相關實施細則存在差異，在業務操作中常遇到原會計核算相關制度與ACS相沖突的條款，基層行往往只能以滿足ACS業務處理需要為原則，按照ACS業務處理規則做好相關核算，由此導致基層央行運行ACS系統暫無制度可循情況，致使會計核算風險隱患存在。如：對出售給開戶單位的ACS憑證如何收費問題總行未出臺統一規定，目前基層轄內營業網點辦理此類業務，由開戶單位先領用ACS專用憑證，營業網點手工登記領用數量，按季度根據手工登記的各開戶單位領用數量，以憑證成本價向開戶單位發出信匯憑證進行收款。對此類收款業務營業網點發生漏收款項的差錯，事后監督部門很難發現監督到位。

（二）系統運行與設置缺陷存在監督風險。一是存在監督依據不足的風險。目前ACS核算系統將開銷戶、參數數據調整等信息實時推送ACS監督子系統，由事后監督同步實施監督，但目前除開銷戶有相應的影像資料外，其他參數數據信息變動，如計息賬戶維護、賬戶基礎信息調整、準備金計息卡片維護、再貼現賬號對應關系等信息沒有對應的影像依據，這樣事后監督在實施監督時也是流于形式地看看，無法與原始資料進行核對，存在監督依據不足風險。二是對預留印鑒的審核監督子系統存在明顯不足。ACS上線后對預留印鑒的審核仍停留在手工折角核對，這種核對方式與核算系統的高度電子化和網絡化不相匹配。ACS監督子系統缺乏對預留印鑒審核把關功能，不能實現在系統中對預留印鑒的強制比對，只要賬號、戶名等基礎信息正確，就算比對一致，作為無差錯通過，在對預留印鑒的審核上監督子系統還存在明顯不足。三是監督完成處理缺乏硬性約束。監督子系統要求監督主管在每日監督任務完成后，做“監督完成處理”，從實際操作來看，監督主管遺漏做“監督完成處理”，系統不會有任何提示或提醒，次日監督業務照樣可進行，監督完成處理缺乏硬性約束。四是實時監督缺乏制約作用。在監督員沒有完成實時監督的情況下，監督主管可以進行監督結果完成處理，在監督員漏做或少做實時監督業務時，系統不會有警示和控制的作用，監督業務仍可照常進行，實時監督缺乏約束。

（三）管理欠缺和制約失控存在操作風險。ACS監督子系統上線后，總行對業務憑證要素錄入比對開關是否打開無具體要求，系統默認為未打開錄入比對開關。實際工作中，監督員按操作流程應將原始憑證信息與系統中的電子、影像信息認真比對，實施事后監督。但因目前系統默認為未打開錄入比對開關，在不錄入監督要素的情況下，監督員可以不將原始憑證與系統信息認真比對，在ACS監督子系統完成監督工作，對此系統因缺乏硬性錄入比對的制約，致使監督工作可能流于形式。同時，從防范風險的角度看，資金出口是資金風險的關鍵之處，而ACS系統未將支付往帳業務、跨網點轉賬、跨核算主體轉賬業務納入實時監督范圍，使資金出口缺乏即時監督保障。又如，ACS系統從根本上解決了對金融機構存款準備金繳存余額時間錄入點、原ABS系統不自動提示金融機構遲繳一般性存款等問題，更能滿足貨幣政策部門對準備金考核周期的不同要求。但在一般存款準備金繳存業務辦理中，各營業網點只須將法人金融機構填制的一般存款余額采集憑證、繳存一般存款科目余額表審核無誤掃描上傳賬務處理中心，一旦網點業務受理崗、主管崗人員對法人金融機構報送報表審核不嚴，出現繳存款科目不齊全、金額不正確等差錯時，因賬務處理中心無法發現上述差錯就將以錯誤憑證進行賬務記載，而事后監督部門只能在次日收到原始憑證進行監督后方能發現差錯，致使差錯處理滯后。

（四）人員素質與業務發展存在不匹配風險。一方面由于ACS系統上線后，會計業務處理流程變化大，事后監督人員對新知識學習不夠、了解不深，處理方法和審核要素不熟練，知其然不知其所以然，容易產生人員自身操作風險。另一方面，從道德風險角度來看，如果會計人員責任心不強，人生觀、價值觀、道德觀產生偏差，容易造成業務差錯，甚至可能出現犯罪行為，發生資金損失。如在ACS上線后，營業網點辦理再貼現業務憑證，只須將再貼現辦理憑證、再貼現合同掃描發送賬務處理中心，賬務處理中心審核再貼現辦理憑證要素齊全、金額無誤就以“一記四訖”方式完成賬務記載，不需要對基層行收納的銀行承兌匯票的真實性、完整性審核，若網點操作員因業務素質低、責任心不強對偽造、變造的銀行承兌匯票缺乏甄別，將容易產生資金損失風險，而此類風險僅通過事后監督手段難以防范和杜絕。

三、相關對策建議

針對ACS系統上線基層行會計核算中存在的上述風險，

應該從制度建設、系統控制、加強監督和隊伍建設等環節入

手，全面防控風險，確保會計資金安全。

（一）提高風險防范意識。ACS系統上線后產生的最直接變化是基層人民銀行營業部門聯行柜、綜合柜組的撤銷，崗位設置和人員配備減少，業務流程得以簡化，崗位之間的制約要求下降，操作性風險降低，導致基層行監督員誤認為業務上收，會計管理弱化。實際上無論會計核算系統如何變化，風險控制流程依然是事前審核、事中控制和事后監督，事后監督員在會計資金風險防控中仍擔當重要角色，因此重點更應提高風險意識，在流程上健全控制措施，確保系統安全穩定運行。

（二）規范制度建設。一方面人總行根據實際情況修訂《中國人民銀行會計核算監督辦法》，省會事后監督中心盡快修改《省人民銀行系統事后監督操作流程》、《省人民銀行系統事后監督要點》等制度。另一方面地市中支組織支付、營業、事后監督等相關部門，制定適應實際情況的《ACS業務管理規定實施細則》。通過規范多層級的制度建設，建立健全科學規范的內控體系，制定相應的控制操作流程，保證辦理繳存款、再貼現等重要業務在操作流程上環環相扣，相互制約。

（三）不斷升級完善系統。隨著電腦掃描及電腦刻章克隆技術的飛速發展，單純以折角核對或電子驗印方式不能保證印鑒的真實性，建議推廣使用支付密碼，通過錄入員、復核員對支付密碼的審核，與接柜人員形成有效內控制約，并由系統自動審核憑證號碼確認憑證的真實性。針對賬戶信息調整、準備金計息卡片維護、再貼現賬號對應關系等信息須提供必要的影像資料，保證事后監督部門在對實時信息進行監督時有充分參考依據，杜絕監督憑空想象。同時系統打開錄入比對開關，要求監督員對部分業務憑證要素錄入比對，杜絕監督流于形式。將支付往帳業務、跨網點轉賬、跨核算主體轉賬業務等納入實時監督范圍，為資金出口加上一道把關屏障。

（四）加大內控監督力度。一是實行“三級監督”制。監督主管和監督員每日對會計核算業務進行日常監督；分管領導和部門負責人定期不定期對會計制度執行情況進行再監督。二是突出重點，檢查制度執行情況，看業務流程是否合規；檢查重要風險環節（查詢查復、內外賬務核對、暫收暫付資金管理、再貸款、再貼現、繳存款業務管理）的風險控制措施是否到位。三是強化現場監督，檢查員工風險意識，督促有關制度和操作規程真正落到實處。

（五）強化隊伍建設。ACS系統實現數據集中管理和賬務集中處理，業務流程得以簡化，崗位之間的制約下降，人員需求相應減少，操作性風險降低，但仍應從防范風險角度出發，按照“專而精”原則配備監督人員，進一步優化人力資源配置。同時，根據新業務新要求對會計業務監督員適時開展業務培訓，全面提升人員素質，實現會計監督工作向更精細化、規范化管理轉變。