基層央行會計內控制度建設存在的問題及對策

徐少梅　李慧勇　劉春霞　張宏宇　仇欣悅

摘要：內部控制制度作為一種重要的內部控制和管理手段，已越來越受到高度重視，基層央行的會計內控是會計工作的重要組成部分，將注意力集中在內部控制機制體系構建上，這是未來幾年基層央行部門的工作調整方向，在內控制度構建的基礎上實現我國金融管理體制的不斷改善，是未來金融管理和控制的發展趨勢。另外一方面，從央行會計部門的角度來看，保證內控制度體系構建的全面性、有效性和準確性，將有利于內部控制的效益和組織管理的效果不斷提高，從而從根本上保證國家資金處于安全、完整的運轉狀態。結合目前實際情況來看，我國基層央行的會計內控制度建設工作還存在很多方面的不足和缺陷，導致業務發展受限，問題缺陷不斷，與實際發展趨勢不吻合，需要做好調整和改善。

關鍵詞：基層央行；會計內控；問題及對策

一、對于會計內控制度建設基本概述

（一）會計內控制度的概念簡介

我們以《內部會計控制基本規范》的相關規定為基礎，其中的內部控制是指：“單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。”對于基層央行而言，會計內控制度主要是指基層央行為了保護金融資產的安全完整，協調經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

（二）會計內控制度建設的目的及重要性

1、基層央行會計內部控制制度的目的。

從理論上來講，內部控制制度構建是社會經濟發展到一定階段的產物，作為金融管理經營過程中的重要內容，涉及面比較廣泛，牽涉內容復雜，呈現出多樣性的特點，有著不確定性的特點。由此，我們應該高度重視內部控制制度體系的構建工作，明確基層央行會計內部控制制度的目的，保證內部控制的效果不斷呈現出來。詳細來講，基層央行內部控制制度的目的是為了確保央行業務能根據領導部門制定的政策以謹慎的方式進行。完善和加強基層央行的內部控制制度，是防范金融風險，打擊金融犯罪的重要手段，是順應市場經濟發展、深化金融體制改革的客觀要求，是落實金融法規、強化內部管理、依法依規經營的前提條件。只有健全與完善會計內控制度，才能更好地強化內部管理，確保監督控制工作的有效執行及保障日常工作活動的順利進行。

2、基層央行會計內部控制制度的重要性。

（1）會計內控制度建設是確保基層央行的各項規章制度與經營決策可以順利執行的保證，需要內部控制制度的完善，將關系到內部控制監督部門的各項工作，是順利實現其控制效能的關鍵所在，也是切實保證決策方針執行的重要依據。從這個角度上來講，我們完全可以以構建內部控制制度體系的方式去實現自我剖析，也就是說找到自身在管理經營過程中存在的缺陷和不足，有針對性、采取措施去解決實際問題，在調整、改善、糾正的過程中，我們也將不斷地看到自身在制度建設上存在的缺陷和不足，有利于自身制度建設工作的開展，從而促進各項規章制度與經營決策能夠更好地為各部門進行服務。

（2）會計內控制度建設是提供真實、有效、可靠的會計信息的需要

對于內部管理和控制來說，很多情況下是取決于會計信息的。保證會計信息的真實性、有效性和可靠性，將是內部控制的重點所在。只有真實、有效、可靠的會計信息才能夠實現后期的經營和管理，前提性的條件是開展后期工作的基礎。一般情況下內部控制制度會以內部審計、崗位輪換和職務分離三種方式去實現會計信息的收集、整理和匯總，從而保證監督和控制的有效性，在此過程中往往更加容易發現問題和缺陷，有利于問題的糾正、改善，從而保障會計信息能夠有效、真實地反映出管理經營的實際狀況。從這個角度上來講，基層央行會計內部控制制度的建立將有利于會計信息的有效性。

二、存在的問題

1、認識上有誤區導致內控制度難以充分發揮制約作用

大部分基層央行在認識上存在誤區，認為內部控制就是整章建制，在他們看來這就是無數的規章制度的綜合反映，這樣片面的理解往往容易忽視內部控制的動態性、連續性，使得其機制存在不健全的特點；除此之外，對于在內部控制過程中，相關管理者和業務部門應該擔負什么樣的責任和義務也存在認識誤區，一般情況下都將這認為是上級對下級的管理手段，難以有效地發揮出內部控制的效能；最后，部分管理者將內部控制和業務發展理解成為兩種相互對立的雙方，將注意力集中在業務擴張上，往往忽視了風險的控制和管理，隨著時間推移，將導致內部控制制度在執行中難以真正落到實處，形同虛設。上述三種認識誤區，往往使得內部控制制度建設工作存在很多的阻礙，如果這樣的問題長期難以處理，將導致內部控制和管理工作的寸步難行。

2、部分內控制度建設滯后，不能有效防范會計財務風險

毫無疑問，中央銀行以自身會計業務發展情況和業務特點為基礎，不斷開展內部控制制度建設，相繼出臺相關的規章制度，對于會計財務制度的健全有著很大的促進作用，實踐證明其的確發揮了較好的監督、制約作用。但是我們應該看到，隨著經濟的發展，會計業務涉及的內容越來越多，管理的方式越來越多樣化，原本健全的內部管理體制越來越呈現出體制上的漏洞和缺陷，如果不及時地進行調整和改善，將使得制度跟不上業務發展變化的需要，在這樣的情況下，很容易出現控制盲點，使得銀行需要背負更加大的金融會計風險。除了這一點，我國現在的會計內部控制制度還存在不健全的特點，會計內控制度未形成一套系統性的內部控制制度、內部操作規程和評價標準，而且我們目前所使用的內部控制制度僅僅局限于會計人員的要求，而沒有作為法律法規體系中的重要內容，由此使得會計業務面臨著大量的金融風險。

3、會計內控監督乏力導致內控執行力降低

對于基層央行會計部門來說，會計監管是其重要的工作內容，但是現實工作中往往容易出現問題。如將注意力集中在核算的環節，忽視了監管方面的內容，導致會計管理機制難以與會計工作發展的情況相互吻合，在此情況下使得會計監管約束機制呈現出不完善、會計監管的任務不明確、會計監管的目標不清晰和會計監管的制度不明確等現象。目前，對基層央行進行會計內控管理檢查的職能部門較多，監管的對象、范圍、權限以及標準缺乏科學、系統、嚴格的制度規定，各檢查組檢查的角度、范圍和內容不同，掌握的標準不一，有的甚至相互抵觸，反而不利于內控制度的有效執行，抵消了相互監督制約的作用。會計監管的操作性規程、日常性的檢查、非現場監管以及各項監管報告制度沒有真正完善地建立起來，從而使會計監管往往流于形式。

三、對策建議

1、 建立安全、完善、高效的內控運行機制

基層央行要緊緊圍繞“防范與化解會計風險”這個中心，對現有內控制度進行認真清理，建立安全、完善、高效的內控運行機制。其一，要集合自身業務發展情況，以精華、效能、實用為基礎原則，不斷對于自身制度上存在的缺陷和不足進行改善和調整，從而保證會計內控制度滲透到基層央行的各個內控檢查監督部門，建立一套完整、系統、規范的會計內控體系；其二，保證在內部控制運行機制建設過程中實行恰當的職責分離制度。基于會計風險防范，保證崗位責任制度的合理性、科學性，以相互制約、不交叉的原則為基礎，規避會計人員內部串通、合伙和內外勾結作案的風險；其三，實現會計內部控制管理和檢查，保證充分使用自身占據的管理資源，實現合力促進內控管理效果的提高。

2、 提高會計人員素質，強化會計人員行為準則

一切好的內控制度與方法最終由人去執行，對基層央行來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心，因此要不斷從思想上提高會計人員認識，使其認識到內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制，從而進一步強化自身行為準則，自覺形成會計職業道德的自律機制，同時在崗位配置上要合理分工，相互牽制，尤其要強化對會計人員的業務操作的過程控制，加強基層央行內部控制與管理，做到對事前、事中、事后業務的有效監督。

3、 促進會計監管方式的多樣化發展，保證會計監管的科學性

監管是保證會計工作有效性的關鍵所在，因此我們應該不斷建立健全會計監管體制，不斷調整和改善會計監管方式，使得其朝向多樣化的方向發展，實現會計的科學監管，保證監管的有效性。詳細來講，我們應該做好以下幾方面的工作：其一，在開展基層央行會計監管的過程中，不斷擴展思路，避免舊有思維、舊有觀念的影響，借助新時期出現的新理念、新工具，促使監管工作的創新，使得其方式更加地符合目前的需求，更加滿足現代技術的發展趨勢，以此實現監管方式的多樣化。其二，強化中央銀行會計監管系統建設，依據先進的計算機技術和網絡技術去促進會計監管系統的建設工作，保證其系統和軟件更加的符合監管的需求，以從根本上改善現行的中央銀行會計監管的手段和方式，保證中央銀行會計監管水平的不斷提高，實現與經濟發展速度的相互吻合。

四、結束語

綜上所述，雖然我國基層央行會計內控制度建設有著一定的成績，但是在很多方面還存在缺陷和不足。對此，我們應該首先認清目前自身基層央行內部制度建設中存在的問題，以實事求是的態度去面對，不斷爭取在實際的內部控制工作中進行創新，以應對變化多端的社會市場經濟，實現對于金融風險的規避，保證市場金融經濟朝著健康、有序、科學的方向發展。

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