基于行為理論的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性研究

于化冰

基于行為理論的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性研究

于化冰

就目前來(lái)看，內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)的建設(shè)已經(jīng)得到企業(yè)的廣泛重視，很多企業(yè)在正常運(yùn)行過(guò)程中，已經(jīng)開(kāi)始在遵守自身發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上制定科學(xué)合理的內(nèi)部管理控制規(guī)范和制度，但是，制度的有效性才是制度健全的根本目的，而這與企業(yè)管理者的行為驅(qū)動(dòng)有很大關(guān)系，傳統(tǒng)意義上的企業(yè)管理模式已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，本文將在行為理論的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制進(jìn)行重點(diǎn)分析，對(duì)問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因、解決措施進(jìn)行研究。

行為理論；企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性

一、行為理論和企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.企業(yè)內(nèi)部管理控制主要以行為理論為基礎(chǔ)

行為理論是在“以人為本”的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)行為環(huán)境、行為過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)分析，研究企業(yè)內(nèi)部管理方式，同時(shí)融入心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等理論，充分肯定個(gè)體在企業(yè)運(yùn)行中的重要作用，解釋人作為一個(gè)復(fù)雜的整體，如何在企業(yè)管理控制中發(fā)揮主觀能動(dòng)性。就目前來(lái)看，企業(yè)的控制管理體系大多是傳統(tǒng)的人性假設(shè)理論，導(dǎo)致很多企業(yè)在活動(dòng)安排中，缺少靈活性和創(chuàng)新性，使企業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)是在人性惡的基礎(chǔ)上存在，這也成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一大難題。另外，企業(yè)展開(kāi)行之有效的管理措施需要建立在以人為本的基礎(chǔ)上，任何制度的貫徹落實(shí)都需要個(gè)體的支持，需要以個(gè)體的心理活動(dòng)為依據(jù)，在實(shí)際工作中，要求在立足個(gè)體復(fù)雜性和社會(huì)性的基礎(chǔ)上，以行為理論為指導(dǎo)，展開(kāi)企業(yè)的內(nèi)部控制工作。

2.行為理論在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制工作的展開(kāi)

當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)如果僅僅依靠物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰來(lái)約束員工的個(gè)體行為，很難達(dá)到預(yù)期目的。就拿房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)講，一味的強(qiáng)制性管理不僅不能幫助房地產(chǎn)企業(yè)樹立威嚴(yán)，反而會(huì)引發(fā)員工的抗議，致使房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部制度在推行中受到阻礙。以人為本的行為理論更加柔性化，將個(gè)體作為自動(dòng)人，在自我指導(dǎo)和自我控制中，完成一定的工作任務(wù)，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。二十世紀(jì)末，著名學(xué)者威廉大內(nèi)曾提出Z理論，簡(jiǎn)單來(lái)講，該理論更加側(cè)重個(gè)體之間的信任程度以及微妙的心理關(guān)系，在此基礎(chǔ)上鼓勵(lì)人與人之間展開(kāi)開(kāi)放式、自由式的溝通交流，正是這樣的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)的內(nèi)部控制開(kāi)始向人性化管理方向邁進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中遇到的問(wèn)題及原因分析

1.總結(jié)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部門在2012年6月提供的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施情況的調(diào)查報(bào)告得知，大多數(shù)企業(yè)的執(zhí)行效果都是可觀的，接近百分之七十的企業(yè)能夠熟練掌握企業(yè)的內(nèi)部控制，在已執(zhí)行的企業(yè)中，接近有百分之九十的企業(yè)能夠根據(jù)相關(guān)要求達(dá)到執(zhí)行目標(biāo)。到2013年調(diào)查研究得知，2012年納入實(shí)施范圍的八百多家上市公司，僅有一家紕漏評(píng)價(jià)結(jié)論為無(wú)效，從整體上來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制工作取得了良好成效，這在很大程度上提高了企業(yè)的安全防范意識(shí)，提高了企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中遇到的問(wèn)題

必須要承認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制工作在最近幾年取得了良好成效，但是內(nèi)部控制工作并不是完美的，仍然具有很大的上升空間。第一點(diǎn)：內(nèi)部控制作為企業(yè)運(yùn)行中的必要制度規(guī)范，其貫徹落實(shí)的力度需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持，然而在實(shí)際工作中，很多領(lǐng)導(dǎo)者鼓勵(lì)對(duì)下屬展開(kāi)實(shí)施控制，然而對(duì)自己對(duì)免于控制，忽視了對(duì)自身的管理控制，最后導(dǎo)致員工行為偏離企業(yè)發(fā)展目標(biāo)；第二點(diǎn)：在內(nèi)部控制中，存在有“葉公好龍”的傾向，企業(yè)管理者都很重視內(nèi)部控制工作，并認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是，在不斷完善制度的同時(shí)，又在不斷發(fā)現(xiàn)新的漏洞，這樣一來(lái)，由于不同員工的行為環(huán)境、價(jià)值取向不同，導(dǎo)致最后對(duì)內(nèi)部控制制度無(wú)法和管理相結(jié)合，造成兩者的脫節(jié)，制約企業(yè)的發(fā)展速度。

3.影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的原因

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵在于是否能夠?yàn)槠髽I(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)保障，主要包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)工作的有效性以及執(zhí)行的有效性，而內(nèi)部控制無(wú)法有效執(zhí)行的原因歸根結(jié)底還需要從人的行為本質(zhì)入手，第一，企業(yè)的管理模式會(huì)在一定程度上影響到員工的工作態(tài)度和工作熱情；第二，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞也會(huì)影響到執(zhí)行效果；第三，需要具有科學(xué)合理的驅(qū)動(dòng)機(jī)制，正視利益驅(qū)動(dòng)，滿足工作人員的要求。

三、基于行為理論的企業(yè)內(nèi)部控制方式的改進(jìn)

1.學(xué)習(xí)人性假設(shè)，提高內(nèi)部控制執(zhí)行有效性

內(nèi)部控制的最終目的是促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)管理的一種方式和途徑，在實(shí)際工作中，實(shí)施者和制定者往往忽視了對(duì)人性假設(shè)的分析研究。內(nèi)部控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)成本，提高企業(yè)的運(yùn)行效益，在某種程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和員工的雙贏。

2.重視行為理論中的需求層次，做到激勵(lì)工作

個(gè)體行為需要滿足程度來(lái)決定，個(gè)體大多以實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化為自身目標(biāo)。企業(yè)的管理者會(huì)在薪酬和勞動(dòng)之間進(jìn)行權(quán)衡，不管從那個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)只有滿足了個(gè)體需求，員工才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多財(cái)力，在具體實(shí)施過(guò)程中，需要企業(yè)制定一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，在提供必要的物質(zhì)條件的基礎(chǔ)上，選擇最合適的人才、培養(yǎng)人才、留住人才，盡可能從精神層面和自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)角度，滿足員工的短期要求和長(zhǎng)期發(fā)展要求。

3.創(chuàng)造良好的行為環(huán)境，提高內(nèi)部控制有效性

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，抓住內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，通過(guò)柔性的企業(yè)管理促使企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，將內(nèi)部控制的執(zhí)行當(dāng)做企業(yè)運(yùn)行中的第一要?jiǎng)?wù)，同時(shí)，賦予工作人員相應(yīng)的權(quán)利保障工作的順利開(kāi)展，充分發(fā)揮員工的主人翁作用，打破傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的弊端，促使企業(yè)管理從上層壓制到職工的自我約束，努力實(shí)現(xiàn)員工的個(gè)體自由，激發(fā)員工的工作熱情。

4.科學(xué)把握工作人員的行為過(guò)程，綜合評(píng)價(jià)行為結(jié)果

以房地產(chǎn)行業(yè)為例，企業(yè)在為員工提供一個(gè)良好的工作環(huán)境之后，需要把握員工的行為動(dòng)態(tài)，培養(yǎng)員工成為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，將內(nèi)部控制的執(zhí)行意識(shí)滲透到每一個(gè)員工心里，努力做到個(gè)人價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的統(tǒng)一，另外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)千變?nèi)f化，房地產(chǎn)企業(yè)要加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，建立完善的溝通機(jī)制，一方面方便領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)了解員工動(dòng)態(tài)，另一方面方便內(nèi)部人員之間的交流學(xué)習(xí)，為員工提供更寬闊的發(fā)展空間。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還要根據(jù)業(yè)績(jī)水平制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，確定最科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施，在考核制定過(guò)程中，要盡可能的采用長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也在不斷完善，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著不可磨滅的作用，但是，就目前來(lái)看，企業(yè)發(fā)展中依然存在很多財(cái)務(wù)漏洞或者生產(chǎn)漏洞，證實(shí)了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依然有執(zhí)行不力的現(xiàn)象。基于行為理論的企業(yè)內(nèi)部控制符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也將直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］黃榮芳.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性及對(duì)策［J］.新財(cái)經(jīng)，2013（12）：25.

［2］程敏.房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（10）：97-98.

（作者單位：嘉業(yè)路橋建設(shè)有限公司）