會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響研究

摘 ? 要：隨著電算化會(huì)計(jì)在企業(yè)的廣泛地推行，不僅使得會(huì)計(jì)工作方式發(fā)生重大的變革，同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)和影響，文章從內(nèi)部控制審計(jì)的意義出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所產(chǎn)生的影響，并提出了會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)的意義

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入研究，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況實(shí)時(shí)調(diào)整自身發(fā)展對(duì)策。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，內(nèi)部控制制度是否完善科學(xué)，不僅制約著企業(yè)管理水平的提高，同時(shí)也對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益造成一定影響?，F(xiàn)代審計(jì)制度已經(jīng)不再僅僅是評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度，還包括審計(jì)工作范圍、程序及方法等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)就是指以企業(yè)內(nèi)部控制制度為審計(jì)對(duì)象，從內(nèi)部控制制度出發(fā)，結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)資料或程序?qū)ζ溥M(jìn)行具有實(shí)質(zhì)性效果的審計(jì)測試?，F(xiàn)代審計(jì)制度的發(fā)展在很大程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)從根本上提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效益，是當(dāng)前世界范圍內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

1.責(zé)任控制制度。該制度主要作用是用來確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各個(gè)部門或者不同環(huán)節(jié)相互之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其主要內(nèi)容包括工作崗位責(zé)任制、部門責(zé)任制等，通過該制度實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同職能部門分工明確，企業(yè)工作效率提高的目的。

2.內(nèi)部牽制制度。該制度的主要目的是提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性，降低企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)該項(xiàng)制度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是檢查相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵循了規(guī)定原則，是否存在舞弊情況。

3.會(huì)計(jì)控制制度。該制度是當(dāng)前很多企業(yè)確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性所制定的相關(guān)規(guī)定，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的憑證記錄，資金使用，債權(quán)債務(wù)管理等內(nèi)容。審計(jì)時(shí)可以通過帳表之間的相符關(guān)系來檢查各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確真實(shí)性。

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種控制制度。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的最終經(jīng)營目的均是獲得更多的利潤，其生產(chǎn)經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)均會(huì)對(duì)效益產(chǎn)生一定程度的影響。成本控制、采購控制、物資管理等均是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要嚴(yán)格把關(guān)的環(huán)節(jié)。通過全面審計(jì)這些控制制度，能夠更加真實(shí)地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為企業(yè)未來發(fā)展提供更多有價(jià)值的參考信息。

5.財(cái)產(chǎn)、憑證管理制度。該制度主要是用來對(duì)企業(yè)經(jīng)營財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)進(jìn)行控制管理，其又可以分為財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任制和憑證單據(jù)管理責(zé)任制兩大塊。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響

自我國加入WTO，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展更為迅速。會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也形成了巨大挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)電算化雖然從根本上并沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)造成什么影響，但在很多方面改變了企業(yè)審計(jì)線索的收集方式，最大限度的擴(kuò)展了審計(jì)范圍，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和效果大幅度提升。企業(yè)在原有內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)管理軟件，能夠以較低的成本實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的電算化管理，這樣不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率，同時(shí)也能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確可靠性。當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)線索的影響。會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)后對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響最為明顯的是可視線索減少。企業(yè)內(nèi)部各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以利用多種存儲(chǔ)介質(zhì)來進(jìn)行保存，同時(shí)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成與傳遞均會(huì)發(fā)生較明顯的變化，效率會(huì)明顯提升。會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)后審計(jì)人員將無法直接跟蹤企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，也不會(huì)存在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)考查方式。

2.對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)均是由具體人員通過手工完成的，會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)后，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)來提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)軟件在會(huì)計(jì)電算化中的作用非常之大，企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)個(gè)人長期工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合不同部門所使用的審計(jì)軟件可以更為全面系統(tǒng)的對(duì)其會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行審計(jì)，且整個(gè)審計(jì)過程均會(huì)有著詳細(xì)的記錄和保存。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的影響。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全性對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響非常大，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)均是由計(jì)算機(jī)按照相關(guān)程序自動(dòng)執(zhí)行的，這樣就能夠最大限度的降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息在計(jì)算或者過賬中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。但會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也有可能因應(yīng)用程序出現(xiàn)問題或者被人惡意篡改，那么肯定會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)造成影響，給企業(yè)經(jīng)營帶來嚴(yán)重危害。所以在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化普遍推廣的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須要進(jìn)行更為深入詳細(xì)的管理控制。

4.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)相較于傳統(tǒng)人工會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，硬件、軟件及相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)共同組成了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，隨著為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容的不斷豐富，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象將會(huì)越發(fā)復(fù)雜，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和技能基礎(chǔ)提出了更高的要求。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅要具備較為豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等知識(shí)，同時(shí)還要具備一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)，能夠熟悉運(yùn)用計(jì)算機(jī)來開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

三、會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

1.盡快促使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化。作為內(nèi)部控制的一種，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)制度建設(shè)具有非常重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)其自身財(cái)務(wù)狀況可靠性及完整性進(jìn)行全面分析，企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行是否經(jīng)濟(jì)是否高效都是影響未來資本運(yùn)作方向的關(guān)鍵因素。所以提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，是減少會(huì)計(jì)信息失真的根本。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從以下幾點(diǎn)加以建設(shè)：第一，完善并規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)分析軟件，從審計(jì)的角度出發(fā)制定一系列規(guī)章制度，并將財(cái)務(wù)軟件備份上報(bào)審計(jì)主管部門，確保所有審計(jì)工作有備而查;第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要全面增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控的審計(jì)。雖然計(jì)算機(jī)在處理數(shù)據(jù)上具有明顯的速度優(yōu)勢，但畢竟軟件系統(tǒng)存在著一些漏洞，會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性以及安全性，在對(duì)計(jì)算機(jī)文檔進(jìn)行數(shù)據(jù)處理是，需要做好備份維護(hù)以及防止病毒入侵;第三，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，要加強(qiáng)各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不管是計(jì)算機(jī)操作技術(shù)還是各種財(cái)務(wù)知識(shí)，要保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠面對(duì)海量復(fù)雜財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理時(shí)，應(yīng)對(duì)自如;第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要與專業(yè)技術(shù)人員多結(jié)合，在內(nèi)部審計(jì)人員查證的基礎(chǔ)上，由技術(shù)人員根據(jù)各種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來加以檢查，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的有效性。

2.加強(qiáng)外部電算化審計(jì)。從國家宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，相關(guān)職能部門要及時(shí)抓緊對(duì)我國現(xiàn)行的信息審計(jì)制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，特別是對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的處理。在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該著重注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了要審計(jì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種信息之外，還需要對(duì)不同部門、非財(cái)務(wù)信息、企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)現(xiàn)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)等多種內(nèi)容;第二，要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容的深度審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要在保證將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低的前提下，著重對(duì)多種會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，特別是隨著企業(yè)的不斷壯大，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容大量增加，在使用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)信息傳輸時(shí)，一定要注重對(duì)信息可靠性的保護(hù)。所以，會(huì)計(jì)電算化形勢下注重對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的把關(guān)是當(dāng)前研究的重點(diǎn);第三，對(duì)不確定信息的審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)信息中不可避免的會(huì)存在衍生金融工具、計(jì)量、無形資產(chǎn)等多種信息，所以在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)也要注重對(duì)這些信息的審計(jì)。

四、結(jié)語

基于會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)是一個(gè)非常復(fù)雜的工作任務(wù)，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部繁多復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息，如何才能夠結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)高效安全準(zhǔn)確的加以審計(jì)，為企業(yè)未來發(fā)展提供可參考信息是我們需要重點(diǎn)研究的內(nèi)容。在今后的工作中，筆者將繼續(xù)致力于該領(lǐng)域的探索與研究，希望能夠獲得更多更有價(jià)值的研究成果。

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作者簡介：安露（1982.9- ?），女，漢，陜西西安，碩士，講師、會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)，陜西青年職業(yè)學(xué)院（高職）