會計電算化對企業內部控制審計的影響研究

摘 ? 要：隨著電算化會計在企業的廣泛地推行，不僅使得會計工作方式發生重大的變革，同時也給企業內部控制審計帶來新的挑戰和影響，文章從內部控制審計的意義出發，分析了會計電算化對企業內部控制審計所產生的影響，并提出了會計電算化下企業內部控制審計的對策。

關鍵詞：會計電算化;內部控制;審計

一、內部控制審計的意義

現代企業發展需要對內部控制制度進行深入研究，并結合企業實際發展情況實時調整自身發展對策。企業內部控制制度可以分為內部管理控制制度和內部會計控制制度，內部控制制度是否完善科學，不僅制約著企業管理水平的提高，同時也對企業生產經營效益造成一定影響。現代審計制度已經不再僅僅是評價被審計對象內部控制制度，還包括審計工作范圍、程序及方法等內容。企業內部控制審計就是指以企業內部控制制度為審計對象，從內部控制制度出發，結合相關會計資料或程序對其進行具有實質性效果的審計測試。現代審計制度的發展在很大程度上降低了審計風險，同時從根本上提高了審計工作質量和效益，是當前世界范圍內審計領域執行的標準之一。內部控制制度審計的主要內容有以下幾點：

1.責任控制制度。該制度主要作用是用來確定企業經濟組織內部各個部門或者不同環節相互之間的經濟責任，其主要內容包括工作崗位責任制、部門責任制等，通過該制度實現企業內部不同職能部門分工明確，企業工作效率提高的目的。

2.內部牽制制度。該制度的主要目的是提高企業會計資料準確性，降低企業資產風險性。根據該項制度進行審計時，主要是檢查相關會計事項的處理是否遵循了規定原則，是否存在舞弊情況。

3.會計控制制度。該制度是當前很多企業確保會計數據準確性所制定的相關規定，主要包括企業生產經營中的憑證記錄，資金使用，債權債務管理等內容。審計時可以通過帳表之間的相符關系來檢查各種會計數據的準確真實性。

4.企業生產經營過程中的各種控制制度。任何一個經濟組織的最終經營目的均是獲得更多的利潤，其生產經營中的各個環節均會對效益產生一定程度的影響。成本控制、采購控制、物資管理等均是企業生產經營過程中需要嚴格把關的環節。通過全面審計這些控制制度，能夠更加真實地了解企業生產經營狀況，為企業未來發展提供更多有價值的參考信息。

5.財產、憑證管理制度。該制度主要是用來對企業經營財產和各種憑證單據進行控制管理，其又可以分為財產管理責任制和憑證單據管理責任制兩大塊。

二、會計電算化對企業內部控制審計的影響

自我國加入WTO，國內經濟水平發展更為迅速。會計電算化的出現對我國企業內部控制審計帶來機遇的同時，也形成了巨大挑戰。會計電算化雖然從根本上并沒有對內控審計目標造成什么影響，但在很多方面改變了企業審計線索的收集方式，最大限度的擴展了審計范圍，使得企業內部審計的作用和效果大幅度提升。企業在原有內部審計的基礎上，結合相關財務管理軟件，能夠以較低的成本實現對企業內部財務的電算化管理，這樣不僅可以提高企業內部審計效率，同時也能夠提高企業內部審計的準確可靠性。當前會計電算化對企業內部審計的影響主要體現在以下幾點：

1.對企業內部審計線索的影響。會計電算化出現后對企業內部審計影響最為明顯的是可視線索減少。企業內部各種會計數據可以利用多種存儲介質來進行保存，同時在生產經營過程中各種會計數據的生成與傳遞均會發生較明顯的變化，效率會明顯提升。會計電算化出現后審計人員將無法直接跟蹤企業內部會計業務的處理過程，也不會存在傳統會計考查方式。

2.對審計技術方法的影響。傳統企業內部會計審計均是由具體人員通過手工完成的，會計電算化出現后，審計人員可以利用計算機來提高企業審計質量和效率。審計軟件在會計電算化中的作用非常之大，企業會計人員根據個人長期工作經驗，結合不同部門所使用的審計軟件可以更為全面系統的對其會計狀況進行審計，且整個審計過程均會有著詳細的記錄和保存。

3.對內部審計內容的影響。會計電算化系統安全性對于企業內部審計影響非常大，在會計電算化系統中不同會計事項均是由計算機按照相關程序自動執行的，這樣就能夠最大限度的降低企業會計信息在計算或者過賬中出現錯誤的可能性。但會計電算化系統也有可能因應用程序出現問題或者被人惡意篡改，那么肯定會對企業會計事項造成影響，給企業經營帶來嚴重危害。所以在當前會計電算化普遍推廣的情況下，企業內部審計人員必須要進行更為深入詳細的管理控制。

4.對內部審計人員的影響。會計電算化系統相較于傳統人工會計審計系統更為復雜，硬件、軟件及相關計算機技術共同組成了會計電算化系統，隨著為企業生產經營內容的不斷豐富，內部審計對象將會越發復雜，這對內部審計人員的知識和技能基礎提出了更高的要求。所以，企業內部審計人員不僅僅要具備較為豐富的財務會計、內部審計等知識，同時還要具備一定的電子計算機知識，能夠熟悉運用計算機來開展企業內部審計工作。

三、會計電算化背景下企業內部控制審計的對策

1.盡快促使內部審計適應會計電算化。作為內部控制的一種，內部審計對于企業制度建設具有非常重要的作用。企業內部審計部門需要對其自身財務狀況可靠性及完整性進行全面分析，企業資產運行是否經濟是否高效都是影響未來資本運作方向的關鍵因素。所以提高企業內部審計水平，是減少會計信息失真的根本。在當前會計電算化時代，企業內部審計應該從以下幾點加以建設：第一，完善并規范內部審計制度。企業內部審計部門要結合相關財務分析軟件，從審計的角度出發制定一系列規章制度，并將財務軟件備份上報審計主管部門，確保所有審計工作有備而查;第二，企業內部審計部門要全面增強對會計電算化內控的審計。雖然計算機在處理數據上具有明顯的速度優勢，但畢竟軟件系統存在著一些漏洞，會影響到數據處理的準確性以及安全性，在對計算機文檔進行數據處理是，需要做好備份維護以及防止病毒入侵;第三，不斷提高企業內部審計人員綜合素質和業務能力。對于企業內部審計人員，要加強各種業務培訓，不管是計算機操作技術還是各種財務知識，要保證內部審計人員能夠面對海量復雜財務數據處理時，應對自如;第四，企業內部審計人員要與專業技術人員多結合，在內部審計人員查證的基礎上，由技術人員根據各種技術標準來加以檢查，提高企業內部審計證據的有效性。

2.加強外部電算化審計。從國家宏觀調控的角度出發，相關職能部門要及時抓緊對我國現行的信息審計制度進行改革創新，特別是對相關法律法規的處理。在會計電算化時代，企業內部控制審計應該著重注意以下幾點內容：第一，在對企業內部控制進行審計時，除了要審計現行財務報表中的各種信息之外，還需要對不同部門、非財務信息、企業未來發展規劃、企業現有知識產權等多種內容;第二，要注重對企業內部控制制度內容的深度審計。企業內部審計人員要在保證將審計風險降至最低的前提下，著重對多種會計信息的審計，特別是隨著企業的不斷壯大，會計信息內容大量增加，在使用計算機等現代技術手段進行會計信息傳輸時，一定要注重對信息可靠性的保護。所以，會計電算化形勢下注重對內部控制審計質量的把關是當前研究的重點;第三，對不確定信息的審計。現代企業發展過程中，財務信息中不可避免的會存在衍生金融工具、計量、無形資產等多種信息，所以在對企業內部控制進行審計時也要注重對這些信息的審計。

四、結語

基于會計電算化背景下企業內部控制的審計是一個非常復雜的工作任務，面對企業內部繁多復雜的會計信息，如何才能夠結合現代技術高效安全準確的加以審計，為企業未來發展提供可參考信息是我們需要重點研究的內容。在今后的工作中，筆者將繼續致力于該領域的探索與研究，希望能夠獲得更多更有價值的研究成果。

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作者簡介：安露（1982.9- ?），女，漢，陜西西安，碩士，講師、會計師，研究方向：會計、審計，陜西青年職業學院（高職）