企業集團的財務控制問題研究

彭麗峰

摘 要：對于一個企業集團而言，財務控制能力是企業的核心能力之一，企業集團財務控制的好壞直接關系到企業的生存和發展。目前，我國企業集團的財務控制水平不高，嚴重制約了企業集團的進一步發展。本文圍繞著企業集團財務控制問題進行闡述和分析。首先，在緒論部份分析了企業集團的概念、特點及研究意義。在第二部分，分析了企業集團財務控制中存在的問題不足。在第三部分，分析了企業集團財務控制存在問題的原因。最后，提出了提高企業集團財務控制能力的幾個建議。

關鍵詞：企業集團；財務控制問題；對策

一、緒論

1.研究背景

企業集團通常具有規模大、多角化經營等特點，在經營的過程中，按照總部經營方針和統一管理進行重大業務活動。近年來，企業集團規模不斷擴大，組織結構日益復雜化、創新化；同時，企業集團在內部管理上遇到了很多困難，企業內部財務控制問題一直是一個大難題，成為阻礙企業集團發展的因素之一（李小芳、朱芳，2009）。

2.研究的意義

當前，企業集團的財務控制水平較低，嚴重制約了進一步發展。根據企業經營的實際情況，發現企業經營過程中遇到的財務控制問題，探尋問題產生的根源和解決方案，建立健全財務控制制度體系，才能使企業集團穩健發展，提高我國企業的整體競爭力。

二、問題的現狀

1.企業集團財務控制機制不合理

（1）財務控制缺乏過程一體性

財務控制應貫穿于企業集團生產經營的全過程。當前，有一些企業集團未能建立起貫通母子公司財務工作全過程的控制機制。

（2）財務、會計機構職能分工不清

當前企業的財務與會計機構通常沒有很好的分工，已經無法滿足現代企業制度的要求，暴露出其一些弊端，表現在：①財務控制和會計有著不同的服務對象、工作目的及工作靈活性，如果無法合理分工，將兩項工作合并一處，將會干擾會計的公允性、阻礙財務的靈活性；②財務部門具有較強的工作彈性，工作時間、工作程序都較靈活。會計工作彈性較弱，時間與程序要求較嚴格規范。如果將兩種工作混合在一起，會計的嚴謹必定會影響具有較大彈性的財務工作，從而造成重視會計核算、輕視財務管理的后果（劉希麟，2005）。

（3）企業集團內部資金控制不合理

①資金條塊分割嚴重，集團內部各成員仍然嚴格劃分勢力范圍，無法發揮大集團、大資金的作用，也就失去了企業集團組建的意義。②存量資金的流動性差，庫存、預付款、賒銷賬款沒有得到有效的管理的后果是大量占用資金的長期存在，使得資金流動性、獲利能力、運作能力等受到極大的限制；子公司、各業務部門的賬面資金沒有統一規劃，將會造成賬面金額巨大，而實際可以運作使用的金額卻較小，資金分散與資金需求的矛盾日益嚴重（劉希麟，2005）。

2.企業集團財務控制薄弱

在我國，相當多的企業集團不是以產權的關系聯結起來的，而是通過行政手段組成。因此，企業集團并未能夠建立起有效的公司治理結構。另一方面，企業集團的發展要求集團公司的財務控制從投資控股公司的角度出發，對整個集團所控制、擁有的資產和業務運作進行財務控制，著眼于如何運用集團所有的資源。而當前我國企業集團對子公司的管理職能不夠清晰，部分企業集團對子公司的財務控制還停留在具體的財務會計業務上，無法站在集團經營的角度提供財務控制建議（肖萍，2010）。

3.企業集團財務控制模式選擇不當

企業集團產權關系復雜，財務主體多元化，選擇合適的財務控制模式非常重要。我國多數企業集團在財務控制集分權模式上，兩極分化嚴重。企業集團在經營的過程中，沒有根據自身的經營特征及市場經濟的變化，對財務控制模式及時進行調整，無法適應企業經營管理的需要，進而限制、阻礙了企業集團的發展。

4.財務人員專業素質問題

我國企業集團財務人員的問題體現在：

（1）財務控制工作要求企業的財務控制人員有較高的專業知識水平，然而，我國企業集團一般財務人員專業知識水平不高，不能適應企業集團財務控制所需要的知識層次，也無法為企業集團提出財務經營策略。

（2）部分財務控制人員雖具有足夠的專業技術水平，卻缺失了基本的職業道德，對集團內部的違規操作視而不見，發現財務控制漏洞沒有主動提出，更沒有有效的完善財務控制制度的建議，制約了企業財務控制的建設。

（3）財務控制理論、實踐也在不斷改進。然而，部分企業集團沒有給予財務控制人員最新的財務控制培訓，一些財務人員本身安于現狀也沒有更新自己的財務控制知識，造成財務控制理論、實踐落后與當前經濟發展不適的現狀。

三、原因分析

1.企業集團組建方式不規范

企業集團很大一部分不是通過市場的作用、產權的關系聯結起來的，而是通過政府的行政手段，組成了帶有濃重的行政色彩的企業集團，在企業集團經營管理、人員管理、制度建設等方面都還存在很多的不足，最終造成財務控制作用不明顯，甚至阻礙了企業正常的生產經營活動。

2.子公司利益的相對獨立性

由于企業集團的優勢就在于其能夠形成規模效應及整體的競爭優勢。而追求利益最大化是子公司的本性。在子公司的利益與集團利益發生沖突時，有可能使子公司在一定程度上背離集團整體利益最大化目標（底萌研，2007）。因此，就產生了子公司與集團利益相協調的問題，這也正是集團財務控制的目的所在。

3.公司治理結構不健全、不規范

公司治理結構存在缺陷，財務控制也必然存在缺陷。在我國，公司治理結構不健全體現在許多企業集團內部，子公司內部人控制現象嚴重，致使母公司對子公司的財務控制乏力（底萌研，2007）。

四、提高我國企業集團財務控制水平對策

1.采用適當的集權、分權模式

根據企業集團財權的集中程度，集團的財務控制模式可以分為：集權式、分權式、混合式。

（1）集權式財務控制模式將子公司的業務看作是母公司業務的擴大，母公司對整個集團采取嚴格控制和統一管理，其特點是大部分財務管理決策權集中于母公司，子公司只享有很少部分的決策權。

（2）分權式財務控制模子公司在財務收支、財務人員選聘、資本投入投出和運用等方面有充分的決策權，還可根據市場及公司自身情況制定財務決策。分權式財務控制模式的優點在于是企業建立迅速的市場反應機制，使子公司在某種程度上具有決策權，但是分權式財務控制模式會使得集團戰略目標難以整合。

（3）混合型財務控制模式

在混合型財務控制模式下，母公司只對一些重要的財務活動進行集權控制，而其他的權利則下放給子公司；另外一種形式是對重點的子公司進行集權控制，而對非重點公司實行分權控制。

2.完善考核監督體系

（1）完善考核體系

企業集團為了實現投資回報，可以采取以下兩種措施：一是合理確定投資回報率，確保資產保值增值。企業集團可以根據自身的平均盈利水平，結合子公司所處的行業特點、經營管理能力，確定合理的投資回報率，并定期考核子公司資金占用指標、利潤指標；其次，建立各項財務指標執行情況的指標管理體系，使得考核和監督控制體系不斷完善（何昊，2007）。

（2）完善監督體系

完善監督的前提是制定相應的制度。財務控制制度主要是針對財務管理體制、財務管理基礎工作、投資管理制度、預算制度、財務分析與評價制度等。制度建立后，應設立集團內部審計部門，定期或者是不定期地對子公司的經營管理進行審計，及時發現問題，遏制問題的進一步惡化。實行財務委派制，被委派的財務總監應組織和控制子公司的日常經濟活動，參與子公司的重大經營決策，把集團的戰略目標貫徹到子公司的日常經營活動中去（熊敏，2008）。于此同時，監督子公司的預算執行情況，審核子公司的財務報告，負責對子公司會計人員的管理。通過制度和財務委派制度，使集團的總體經營方針和目標在子公司貫徹和實現，監督子公司的日常經營，在保持子公司活力的同時切實維護集團的整體利益。

3.制定財務激勵、懲罰措施

（1）激勵、懲罰措施

大多數集團公司對下屬子公司的業績考核主要包括：子公司的經營效益指標、子公司的運營指標、非財務指標、內部管理指標等，企業集團應根據這些指標制定相應的激勵措施，通過有效的制度安排使得經營層與股東的利益趨向于一致。例如，實行按經營年度進行考核，考核指標與經營者的收入掛鉤，建立以業績為導向的激勵約束機制。國內外企業運作的經驗表明，管理者激勵、報酬設計對員工行為有直接影響。

（2）罰息——財務控制懲罰與獎勵

罰息是企業集團使用的一種財務控制懲罰與獎勵措施。在子公司占用集團的資金進行業務操作的過程中，集團限定了資金使用的內部利息及未及時回收資金而采取的罰息措施。集團的內部利息通常小于當期銀行利息。但是，一旦子公司沒有及時回收資金，集團將對超出期限的金額計算高額的利息，而收取的利息收入將作為及時回收資金的其他子公司的獎勵。這種獎懲結合的方式對于企業集團的財務控制有很大的幫助，將激勵子公司及時回收資金，保證集團充足的現金流。

4.財務人員的再培訓

財務人員的素質對企業集團的財務控制水平有很大的影響，因此，要想提高企業的財務控制水平，首先要提高財務人員的素質。對財務人員的培訓可以通過以下兩種措施來實現：

（1）外部培訓機構的系統學習

隨著社會經濟的發展，相應的財務控制管理理論也在持續地變化。外部培訓機構能夠根據普遍的財務控制理論對財務控制人員進行培訓，提高財務控制人員的素質，適應經濟的發展。

（2）集團內部的財務控制培訓

企業集團內部應選拔優秀的財務控制人員，作為集團內部的培訓師。集團應對這部分財務控制人員進行重點的培訓，這樣的培訓不僅要有財務控制知識，還要提高這部分人員的教學能力。由于內部的培訓師對企業有比較全面深入的了解，可以根據企業自身的經營情況，經營特點，對財務控制員工進行具有針對性的培訓，提高財務控制團隊的能力。

（3）集團員工的財務控制知識普及

企業集團的財務控制，不能僅僅依靠少數的財務控制人員。財務控制發生在業務的整個過程，需要讓從事業務活動的一線員工、子公司相關負責人了解財務控制知識。一方面，能夠及時發現經營過程中的問題，而不是依靠財務審計人員的審查；另一方面，對財務控制的深入了解，也能夠使業務人員更加積極協調財務控制工作，共同做好集團的財務控制。

五、結論

隨著企業集團這種企業組織形式在社會經濟中發揮的作用越來越大，其對社會經濟發展的影響也越來越大，提高我國企業集團的競爭力對于提高我國經濟發展質量有著很大的作用。對于企業集團而言，財務控制是企業經營管理的一個重要方面，提高財務控制水平對于提高企業集團的生產經營質量、企業競爭力有很大的幫助。本文參考了當前財務控制已有的研究理論和實踐經驗，分析了企業集團財務控制問題的現狀，發現企業集團財務控制機制不合理，企業集團財務控制薄弱，財務控制模式選擇不當，財務人員素質參差不齊等，針對發現的問題，探究了問題形成的原因。最后，根據實際情況，提出了建議，對于提高企業集團的財務控制水平有一定的作用。

參考文獻：

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