“營改增”實施的數據分析與結論

盧富昌

摘 要：營改增在全國繼續推進，文章以某縣為例，對營改增在某縣實施的數據進行了分析，得出了一些結論，同時指出營改增在某縣實施中的不足，文章的結論與不足部分以期對營改增在全國的實施具有參考和借鑒意義。

關鍵詞：營改增 數據分析 結論 不足

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）10-138-05

營業稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，是優化我國稅制結構的一項重要舉措。營改增之前，營業稅與增值稅并行的制度性缺陷越來越明顯，如貨物與勞務稅制不統一，不利于企業之間公平競爭和經濟結構調整，營業稅存在重復征稅，導致企業經營決策扭曲，營業稅與增值稅并行，不利于現代服務業的發展，抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”作用的發揮，不利于稅收征管效率的提高，所以營改增的意義重大。營改增后，企業應主動適應改革，使企業享受改革的紅利，以期獲得更大的發展，營改增能促進我國服務業的大發展，營改增后企業之間公平競爭，從而促進我國經濟結構調整。營業稅改征增值稅的做法與國際慣例是一致的，同時，這項改革也是我國稅收制度科學發展的必然選擇。營改增從2012年1月1日上海開始試點，到2012年8月1日起八個省市的試點，再到2013年8月1日起全國試點，直至2014年1月1日交通運輸業全行業的推進，表明營改增試點工作的全面展開。

一、營改增在某縣的實施情況

某縣屬于二、三線城市，某縣的經濟發展與富裕的縣相比還有很大的差距，2013年某縣的地區生產總值占全市地區生產總值的很小一部分，總體上經濟發展還比較落后。

某縣營改增企業從2012年9月1日起試點，試點企業中交通運輸業一般納稅企業共有20家，有一般納稅企業248家。以下數據如無特別說明，累計數據均為2012年9月1日營改增試點開始至2013年12月31日的累計數據。某縣營改增試點納稅人全部情況表如表1所示。

從以上數據可知，截止到2013年12月，某縣營改增試點納稅人總計為1527戶，一般納稅人268戶，一般納稅人新增24戶，小規模納稅人1259戶，其中，交通運輸業一般納稅人20戶，現代服務業一般納稅人248戶，交通運輸業新增一般納稅人9戶，現代服務業一般納稅人新增15戶。交通運輸業小規模納稅人累計383戶，現代服務業小規模納稅人累計876戶。交通運輸業試點納稅人凈增101戶，現代服務業試點納稅人凈增743戶，現代服務業凈增戶數是交通運輸業的7倍多，現代服務業戶數增長的百分比為66.1%[（1124-381）/1124]，可見某縣現代服務業發展迅速，營改增促進和加速了某縣現代服務業的大發展。從現代服務業的絕對戶數，以及現代服務業新增納稅人的戶數，也可以發現某縣的現代服務業企業數絕對數量較多，也反映出某縣第三產業發展迅速。

二、營改增在某縣實施情況的數據分析

某縣營改增試點企業增值稅繳納情況統計如表2所示。

從以上數據可以看出，2012年9-12月某縣營改增試點企業共繳納增值稅583.27萬元，其中交通運輸業繳納增值稅87.46萬元，現代服務業繳納增值稅495.81萬元。2013年1-12月某縣營改增試點企業共繳納增值稅3086.67萬元，其中交通運輸業繳納增值稅355.85萬元，現代服務業繳納增值稅2730.82萬元。自2012年9月1日試點開始到2013年12月底，某縣營改增試點企業累計繳納增值稅3669.4萬元，交通運輸業累計繳納增值稅443.32萬元，現代服務業累計繳納增值稅3226.08萬元。

下面對某縣營改增試點中各行業繳納增值稅的有關數據進行分析。

（一）試點企業累計繳納增值稅情況分析

某縣營改增試點企業累計繳納增值稅百分比構成情況如圖1所示。

從圖1及表1的數據可以發現，某縣營改增試點企業累計繳納增值稅的百分比構成中，交通運輸業累計繳納增值稅的百分比占12%，現代服務業累計繳納增值稅的百分比占88%，其中研發和技術服務占34%，文化創意服務占33%，研發和技術服務以及文化創意服務繳納的增值稅百分比達到了67%，這兩項占到了營改增試點企業累計繳納增值稅的2/3，這兩部分的比例是較大的。

（二）一般納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況分析

在營改增的試點中，試點企業與試點前繳納營業稅的數額相比，部分試點企業稅負增加，部分試點企業的稅負減少，部分企業的稅負持平，某縣營改增試點企業一般納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況如表3所示。

我們通過餅圖來對表3的數據進行分析。

（三）試點一般納稅人2013年12月稅負增減企業分析

2013年12月，某縣營改增試點一般納稅人共267戶，與試點前繳納營業稅相比，稅負增加企業有25戶，所占百分比為9%，稅負下降企業有73戶，所占百分比為27%，稅負持平企業169戶，所占百分比為64%，即稅負持平企業所占百分比近64%，大部分企業稅負是持平的，稅負增加企業不到10%，稅負下降企業占到27%。

（四）試點一般納稅人累計稅負增減企業分析

從2012年9月到2013年12月的累計情況看，營改增試點一般納稅人268戶企業中，稅負增加企業有34戶，所占百分比為13%，稅負下降企業與稅負持平企業均為117戶，所占百分比約為43%。

營改增試點企業稅負上升企業約占10%左右，大部分企業為稅負下降或持平。

下面再分行業進行具體分析。

（五）試點一般納稅人2013年12月交通運輸業稅負增減分析

2013年12月，某縣營改增一般納稅人試點企業中，交通運輸業19戶，稅負上升戶數為3戶，所占百分比為16%，稅負下降企業為10戶，所占百分比為52%，稅負持平企業6戶，所占百分比為32%，也就是說，單獨從2013年12月份的情況來看，交通運輸業稅負下降企業占一半以上，稅負上升企業只占16%。

（六）試點交通運輸業一般納稅人累計稅負增減構成分析

2012年9月至2013年12月累計情況，營改增一般納稅人試點企業中，交通運輸業20戶，稅負上升戶數為4戶，所占百分比為20%，稅負下降企業為11戶，所占百分比為55%，稅負持平企業5戶，所占百分比為25%，也就是說，從累計的情況來看，交通運輸業稅負下降企業占一半以上，稅負上升企業占20%，稅負持平企業占1/4，即從累計情況來看，交通運輸業一般納稅人一半以上的企業稅負是下降的。

（七）現代服務業一般納稅人2013年12月稅負增減企業構成分析

2013年12月營改增一般納稅人試點企業中，現代服務業248戶，稅負上升企業有22戶，所占百分比為9%，稅負下降企業有63戶，所占百分比為25%，稅負持平企業有163戶，所占百分比為66%。也就是說，現代服務業一般納稅人中，有近1/4的企業的稅負是下降的，有近2/3的企業的稅負是持平的。稅負上升企業所占百分比為8.87%，不到10%。

（八）現代服務業一般納稅人累計稅負增減企業構成分析

2012年9月至2013年12月的累計數據中，某縣營改增一般納稅人試點現代服務業248戶，稅負上升企業有30戶，所占百分比為12%，稅負下降企業有106戶，所占百分比為43%，稅負持平企業有112戶，所占百分比為45%。也就是說，從累計的情況來看，某縣現代服務業一般納稅人中，稅負下降與稅負持平的企業的比例是大致相等的，只有12%的企業稅負是上升的。

（九）小規模納稅人2013年12月累計增值稅稅負增減情況分析

某縣營改增小規模納稅人2013年12月及累計增值稅稅負增減情況如表4所示（見下頁）。

也可以通過餅圖對表4的數據進行分析。

（十）小規模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動分析

2013年12月，某縣營改增試點小規模納稅人共788戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為242戶，所占百分比31%，稅負持平戶數為546戶，所占百分比為69%。也就是說，對于小規模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業占比接近70%，31%的企業稅負是下降的。

（十一）小規模納稅人增值稅累計稅負增減變動分析

2012年9月至2013年12月，某縣小規模納稅人共881戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為434戶，所占百分比49%，稅負持平戶數為447戶，所占百分比為51%。也就是說，從累計的情況來看，對于小規模納稅人來講，營改增中，所有小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負下降與稅負持平企業占比接近50%。

（十二）交通運輸業小規模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動

2013年12月，交通運輸業小規模納稅人共47戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為27戶，所占百分比57%，稅負持平戶數為20戶，所占百分比為43%。也就是說，對于交通運輸業小規模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業占比接近43%，57%的企業稅負是下降的。

（十三）交通運輸業小規模納稅人增值稅累計稅負增減變動分析

2012年9月至2013年12月，交通運輸業小規模納稅人共53戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為37戶，所占百分比70%，稅負持平戶數為16戶，所占百分比為30%。也就是說，從累計的情況來看，對于交通運輸業小規模納稅人來講，營改增試點中，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負下降企業占比接近70%，稅負持平企業占比接近30%。

（十四）現代服務業小規模納稅人2013年12月增值稅稅負增減變動

2013年12月，現代服務業小規模納稅人共741戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為215戶，所占百分比29.01%，稅負持平戶數為526戶，所占百分比為70.99%。也就是說，對于現代服務業小規模納稅人來講，營改增中，2013年12月，所有的小規模納稅人稅負沒有上升的情況，稅負持平企業占比接近71%，29%的企業稅負是下降的。

（十五）現代服務業小規模納稅人累計增值稅稅負增減變動分析

2012年9月至2013年12月，現代服務業小規模納稅人共828戶，稅負上升戶數為0戶，稅負下降戶數為397戶，所占百分比48%，稅負持平戶數為431戶，所占百分比為52%。也就是說，從累計的情況來看，對于現代服務業小規模納稅人來講，營改增試點中，所有小規模納稅人的稅負沒有上升的情況，稅負下降企業與稅負持平企業占比接近50%。

（十六）一般納稅人按行業統計增值稅稅負增減匯總金額情況分析

按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業稅政策交納的營業稅相比，某縣營改增試點一般納稅人2013年12月共減稅192.27萬元，其中交通運輸業減稅36.3萬元，現代服務業減稅155.97萬元。

某縣營改增一般納稅人累計減稅1338.34萬元，其中交通運輸業減稅66.01萬元，現代服務業累計減稅1272.33萬元。

（十七）小規模納稅人按行業統計稅負增減匯總金額情況分析

按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業稅政策交納的營業稅相比，某縣營改增試點小規模納稅人2013年12月共減稅117.74萬元，其中交通運輸業減稅0.53萬元，現代服務業減稅117.21萬元。

某縣營改增小規模納稅人累計減稅1182.474萬元，其中交通運輸業減稅5.35萬元，現代服務業累計減稅1177.12萬元。

（十八）試點一般納稅人按行業統計免稅匯總情況分析

某縣營改增試點一般納稅人累計免稅共200.59萬元，全部為現代服務業中的研發和技術服務企業免稅，交通運輸業沒有免稅的情況。對研發和技術服務免稅，無疑會促進和加速研發和技術服務企業的發展，使企業節省更多資金，增強研發和技術服務企業的競爭力。

（十九）試點小規模納稅人按行業統計免稅匯總情況分析

某縣營改增小規模納稅人共累計免稅0.78萬元，其中交通運輸業免稅0.12萬元，文化創意服務免稅0.22萬元，有形動產租賃免稅0.16萬元，鑒證咨詢業免稅0.39萬元。稅收減免會增強小規模企業的競爭力，加速小規模企業的發展。

三、營改增在某縣實施情況數據分析結論

通過營改增在某縣實施情況的數據分析，營改增試點加快了某縣現代服務業的發展，使農村剩余勞動力轉移的步伐加快，減免稅使試點企業的生存壓力減小，促進企業進行設備更新，加快產業升級，試點前的培訓、學習以及增值稅專用發票的嚴格管理，促使企業加強管理、規范會計核算，最終促進了某縣縣域經濟發展、加快某縣的產業升級改造。

（一）營改增試點促進某縣現代服務業迅速發展

從以上數據分析中，我們可以看出，某縣的營改增試點企業，現代服務業占絕對的多數，1527戶企業中，現代服務業占到了74%（1124/1527），交通運輸業只占26%（403/1527），現代服務業的絕對數量較多，所以現代服務業累計繳納的增值稅所占的百分比比例較大，占88%（3226.08/3669.4）。營改增試點加快了某縣現代服務業的發展，某縣現代服務業的發展，加快了某縣農村剩余勞動力向第三產業的轉移，這對于調整某縣的三次產業比例結構起了促進作用。據某縣2012年國民經濟和社會統計公報，某縣三次產業的比例從2011年的12.5：27.3：60.2變為2012年的12.53：26.04：61.43，現代服務業的大發展，對于增加勞動力就業，轉移農村剩余勞動力，加快縣域經濟的發展，起了推動作用，現代服務業吸納農村剩余勞動力，有利于勞動力資源由第一產業和第二產業向第三產業有秩序地轉移。

（二）某縣營改增試點企業增值稅稅負增減變動情況

某縣營改增試點一般納稅人與繳納營業稅相比，稅負的增減變動，稅負上升、減少、持平的情況同時存在。從累計的情況看，有13%的企業稅負上升，稅負減少與持平的企業百分比相等，從2013年12月的情況看，有9.36%的企業稅負上升，有27.34%的企業稅負下降，有63.3%的企業稅負持平。總體而言，稅負下降或持平的企業占到了營改增企業的87%。

具體到交通運輸業，累計的情況是20%的企業稅負上升，55%的企業的稅負下降，25%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，只有15.79%的企業稅負上升，52.63%的企業的稅負下降，31.58%的企業的稅負持平。

具體到現代服務業，累計的情況是12%的企業稅負上升，43%的企業的稅負下降，45%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，只有不到10%的企業稅負上升，25%的企業的稅負下降，66%的企業的稅負持平。

某縣營改增試點小規模納稅人與繳納營業稅相比，稅負的增減變動中，沒有稅負上升的情況、只有減少、持平的情況存在。從累計的情況看，有49.26%的企業稅負下降，有5.74%的企業稅負持平，從2013年12月的情況看，有30.71%的企業稅負下降，有69.29%的企業稅負持平。總體而言，小規模納稅人無稅負上升的情況，50%以上的企業稅負持平。

具體到交通運輸業，累計的情況是，69.81%的企業稅負下降，30.19%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，只有57.45%的企業稅負下降，42.55%的企業的稅負持平。

具體到現代服務業，累計的情況是47.95%的企業稅負下降，52.05%的企業稅負持平。2013年12月的情況是，29.01%的企業的稅負下降，70.99%的企業的稅負持平。

（三）企業減免稅促進企業進行產業升級、設備更新

自2012年9月1日起，與試點前繳納營業稅相比，某縣營改增試點一般納稅人累計減稅1338.34萬元，其中交通運輸業減稅66.01萬元，所占百分比為4.9%，現代服務業累計減稅1272.33萬元，所占百分比為95.1%。

自2012年9月1日起，與試點前繳納營業稅相比，某縣營改增試點小規模納稅人累計減稅1182.44萬元，其中交通運輸業減稅5.35萬元，所占百分比為0.5%，現代服務業累計減稅1177.12萬元，所占百分比為99.5%。

某縣營改增試點企業與試點前繳納營業稅相比，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，均有不同程度的減稅。

截止到2013年12月底，某縣營改增試點納稅企業，一般納稅人共免稅200.59萬元，全部為現代服務業中的研發和技術服務企業免稅，交通運輸業沒有免稅的情況；營改增試點小規模納稅人共免稅0.78萬元，交通運輸業小規模納稅人免稅0.12萬元，現代服務業免稅0.67萬元，其中文化創意服務企業小規模納稅人免稅0.22萬元，有形動產租賃小規模納稅人免稅0.06萬元，鑒證咨詢服務企業小規模納稅人免稅0.39萬元。

企業或行業企業稅負的減少，使企業經營成本下降，減輕企業的生存壓力，特別是服務業與工業實行同樣的增值稅，為服務業企業創造更好的生存環境，促進服務業的發展。

營改增企業或行業企業稅負的減少，更重要的意義是它的連帶性減稅作用，所有向試點企業的納稅人購買應稅產品和服務的進項額可以抵扣，這就使先進制造業和現代服務業等相關行業的整體性減稅，引導相關行業的投資需求，增加對先進制造業和現代服務業的投資，促使企業向專業化細分和升級換代前進，對于提高所增加投資行業的整體素質和競爭力，具有明顯的促進作用。某縣現代服務業減稅百分比在所減稅的百分比中，占到了95%以上，這對于促進企業進行技術和設備的更新，促使企業增加設備投資、購買優質服務，均有積極的促進作用。

（四）營改增試點促進企業加強內部管理、規范會計核算

營改增試點之前，企業均進行了營改增試點相關內容的培訓和學習，企業購買了稅控收款設備及軟件，特別是增值稅專用發票的開具和使用所涉及的各個環節都是嚴格、規范的。相關內容的培訓與學習，促使營改增試點納稅人加強內部管理，提升經營管理水平。尤其是一般納稅人，要求會計核算規范、嚴格，企業的會計核算要嚴格遵從會計準則與會計制度，部分企業還招聘了會計核算水平較高的具有會計中高級職稱的會計人員，這無疑會使企業會計核算更加規范。

四、營改增在某縣實施過程中表現出來的不足

通過實地走訪部分企業，以及通過與稅務部門人員進行的訪談，發現營改增在某縣實施過程中表現出來的不足有以下幾點。

（一）企業規模小，無規模經濟效益

某縣目前具有一定規模的企業少，產值過億，年納稅過百萬的知名企業更少，這種狀況導致企業運營效益低，企業可持續發展能力差，市場競爭力差，市場抗風險能力差。企業規模小，小規模納稅企業占82.45%（1259/1527），無法發揮規模經濟效益。小規模納稅人按簡易辦法征收增值稅，無法進行進項稅額的抵扣。

（二）注冊企業多為開發區的優惠政策吸引，稅收政策洼地效應明顯

現在在某縣注冊的企業，集中在某縣的經濟開發區，注冊企業大部分是被開發區的稅收優惠政策所吸引，稅收政策洼地效應明顯，個別企業的現代服務業務還沒有開展，如某公司備案的享受稅收優惠的國際會展還沒有開展，某公司備案的享受稅收優惠的國際貨物代理業務也沒有開展業務。以后如果沒有了經濟開發區的稅收優惠政策，是否還能吸引大量的企業注冊還是一個未知數。

（三）企業對財政扶持政策不積極主動

對于稅負增加企業，營改增的財政補貼政策，大部分企業反應不是積極主動，營改增的財政扶持政策，本來對企業是一個利好，但是稅負增加企業怕麻煩，企業規模小，財政補貼的金額也比較少，積極主動爭取財政補貼資金的企業寥寥無幾。

據財政部網站的信息，截止2013年底，全國共有272.5萬戶納稅人進行了營改增試點，這其中有交通運輸業納稅人54.8萬戶，所占百分比約為20%，現代服務業217.7萬戶，所占的百分比接近80%，可見現代服務業的發展速度之快。2013年全年營改增減稅1402億元，試點納稅人因稅制轉換減稅600億元人民幣，非試點納稅人因增加抵扣減稅802億元人民幣。隨著營改增試點范圍和行業的不斷擴大，暫時的稅負上升正在得到緩解。根據上海稅務部門的統計，到2013年底，上海市交通運輸業試點一般納稅人整體減少稅收7.5億元人民幣，陸路運輸等各子行業均減少稅收。

從財政部網站的一些信息不難看出，營改增自2012年1月1日在上海試點到2013年8月1日在全國試點以來，無論是最開始試點的上海以及北京等十省市，還是新疆、寧夏等省、市、自治區，各地營改增減稅成效顯著，營改增穩步推進，同時促進了現代服務業的發展。

通過營改增在某縣實施的數據分析，可以看出，營改增試點加快了現代服務業的發展，營改增試點使所有小規模納稅人的稅負降低，使大部分一般納稅人的稅收負擔減輕，增強了企業的競爭實力，從而促進了企業的升級改造，加快了某縣的縣域經濟發展。

從營改增在全國范圍的實施效果來看，營改增減少了重復征稅，減輕了企業的稅收負擔，統一了貨物與勞務的稅收制度，有利于企業之間公平競爭和結構調整，加快了現代服務業的發展，有利于開拓對外貿易的新領域，實現了結構性減稅的目標，有利于完善我國現行稅收制度。

對于一般納稅人的部分企業，如交通運輸業與有形動產租賃業由于進項稅額的抵扣部分較少，會造成該行業稅負的增加，這就要求稅收負擔增加的企業做好稅收籌劃，積極爭取財政補貼，變被動為主動，同時積極關注國家的稅改政策，認真學習國家的有關稅改政策。

隨著營改增在全國范圍的逐步推廣，營改增中存在的一些問題，國家會積極地予以考慮，企業在營改增的過程中要積極配合國地稅及財政等有關部門，為營改增向全國范圍縱深發展獻計獻策，為實現中國夢而不懈努力。可以相信，隨著營改增在全國范圍的試點，在不久的將來，增值稅終將取代營業稅。

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（作者單位：北京開放大學延慶分校 北京 102100）

（責編：賈偉）