水利基建財務管理的現狀及對策分析

遼寧省東水西調工程建設局財務處　潘旭

水利基建財務管理的現狀及對策分析

遼寧省東水西調工程建設局財務處潘旭

摘要：目前水利基建財務管理工作主要執行的是《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》及有關解釋,這些制度和規定等對規范水利基本建設財務管理起到了積極的作用,但在實際的操作過程中還存在一些問題,本文就當前水利基本建設財務管理的現狀及問題,結合實際工作,進行了深入分析并提出了對策建議。

關鍵詞：水利基建；財務管理；現狀；對策

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）04-0215-01

一、水利基本建設財務管理工作現狀及存在的問題

（一）水利基建財務管理基礎工作相對薄弱，基建財務人員業務素質不高

水利建設單位由于施工工程的臨時性和階段性，不可能配備專門的會計人員長期從事建設單位會計核算工作。加之長期以來水利部門重建設輕管理，客觀上造成水利事業單位財務管理機構設置不健全，人員數量不足，高素質的財會專業人員短缺，水利基建財務管理工作總體水平偏低，在一定程度上影響和制約了水利基建財務管理智能的充分發揮。再者，隨著水利投資主體多元化趨勢的發展，現行的一些財會方法及理財觀念要進一步更新，業務知識急需加強。當前，基建財務人員的現代財務知識和技能相對滯后。

（二）概算項目與會計核算科目的不一致

現行基本建設會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題，目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致，比如建設管理費，概算中包括開辦費、經常費、監理費、項目管理費等內容，而會計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實際上僅包括經常費一項內容，其他的內容要在其他一級或二級科目中核算。由于各自包括的內容不一樣，在會計核算時，難免出現人為劃分科目的情況，同一個建設項目其核算的結果可能會不一樣，既不利于財務預算管理，也不利于考核概算執行情況。

（三）工程竣工結算不及時，竣工財務管理混亂、規定不明確

一些項目投產運行多年，遲遲不辦理竣工決算，給建設單位、管理單位的財務管理工作造成了很大的困難。在編制竣工決算時，概算項目與會計科目的矛盾也給財務報表的編制帶來很多麻煩。竣工決算中的項目投資分析表是按概算項目編制的，竣工財務決算表則是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目進行核算以滿足財務決算的要求，一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。另外，在竣工財務決算所需的審計方面，具體的審計機關、審計級別以及權威性認證，相關文件未有明確規定，也是導致財務病詬的原因之一。

（四）資產移交中的兩難問題

工程在編制竣工決算、辦理竣工驗收后就應由建設單位移交管理單位，在這里竣工決算的作用是作為資產移交的依據。資產的交付對于一般的工程沒什么困難，無非是將工作做細，資料收集齊全，實物管理妥當即可，但是一些特殊的大型工程項目，含有多個標段、分年實施，在移交資產時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是：當年招標的單項工程完工后是否當年移交？對這個問題，財政部和水利部關于基本建設工程竣工決算的規定中沒有提到，實際工作中卻不可回避。

二、加強水利基本建設財務管理工作的對策

（一）重視培訓，提高財務人員業務水平

基本建設財務管理要求財務人員不僅要熟悉掌握財務會計知識，還要了解工程概預算知識、工程圖知識，清楚概預算的標準和定額，全面了解基建項目的情況，在此基礎上，才能準確設置賬套，準確核算基建項目。因此，要解決水利基建財務人員素質較低的問題，有針對性地組織進行業務培訓，擴大知識面、提高業務素質，大力加強短期培訓能取得事半功倍的效果。基建財務會計人員要在不斷提高業務素質的基礎上，工作方式應由事后記賬變為事前參與、事中控制和監督，通過參加工程招標、價款結算、竣工驗收、制定辦法和重大事項決策等，為更好地開展財務管理、盡快發揮工程效益做出應有的貢獻。

（二）調整部分會計科目與概算項目保持一致

水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目，核算的重點是正確反映水利基本建設概(預)算得執行情況。水利部水建[1998]15號文關于印發《水利水電工程設計概(估)算費用構成及計算標準》的通知中，對水利基本建設項目概(預)算項目進行了調整，新增了一些費用項目，《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完整，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設單位管理費”科目中同建設單位經常費合并核算，則不能正確完整地反映概(預)算得執行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增加二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關建設項目的概(預)算的制度改變后，對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。

（三）竣工決算的建議

概算項目與會計科目之間并沒有本質區別，無非都是把建設項目中的費用進行分類歸集，不同的只是概算是事前控制，其歸集的項目反映應該需要的投資，會計科目則是反映不同項目內容實際發生的投資。這并不矛盾，而且說是一致的，因為會計核算也可以看成是對概算執行情況的一種紀錄，兩者完全可以統一標準。至于是統一到會計科目上來還是統一到概算項目上來，筆者認為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致，資金來源類科目按會計制度的規定。這樣處理可使兩者結合起來，而且具有可操作性。當然，如何處理還不是問題的關鍵，關鍵是有關主管部門要決定是否統一標準。

此外，考慮到審計利害關系，建議竣工財務決算不能由內部審計機構審計，應由主要投資主體的審計機關和社會審計組織審計，主要投資主體的審計機關可以直接審計，社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。

關于竣工財務決算審批權限和級別，相關文件并未明確規定。建議水利基本建設竣工財務決算由審批項目初步設計概算機關的同級財政(財務)部門審批，審批期限為3個月。

（四）實行建管合一的項目法人制度

造成資產移交中的這一兩難問題的根源是管理體制不合理。一些大型水利項目的項目法人，不是真正意義上的項目法人，因為它只管工程的建設，不管工程建成后的運行管理。待工程完工、資產移交管理單位之后，原工程建設項目法人將撤銷。如果真正落實水利建設項目法人的法律地位，實行建管合一，以上關于竣工決算中資產移交的問題就迎刃而解了。