論如何加強企業內部會計控制

摘 要：近年來，我國的反腐倡廉呈高壓態勢，持續清除各路“老虎”和“蒼蠅”，可謂大快人心。與此同時，我國正在努力構建高效的反腐敗機構，進一步建立健全懲治和預防腐敗體系。萬事以預防為主，減少體制漏洞，就能盡可能的避免錯誤的發生。大到國家，小到企業，都順應這個道理。本人在從事財務工作的過程中，深刻體會到內部控制的重要性，尤其內部會計控制。該控制既是對企業的保障，亦是對財務人員的保護。本文主要介紹企業內部會計控制的具體流程。

關鍵詞：內部控制；內部會計；控制企業

1992年，Treadway委員會發起組織委員會（簡稱”COSO”）發布了《內部控制——整合框架》。它被公認為是一部在設計、執行、實施內部控制以及評估內部控制有效性方面的權威框架。該框架被認為普遍適用于各類企業及組織。“框架”的發布使全球各企業加強對內部控制的重視，并在遵循該框架的基礎上，建立適用于本企業的內部控制體系。本文主要論述內部控制的重要組成部分——內部會計控制的含義、重要性及其在企業財務中的具體應用。

一、內部控制與內部會計控制

美國會計師協會審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會早在1949年定義內部控制“是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施，”而后該委員會將前兩項目標的控制定義為內部會計控制，后兩項目標的控制定義為內部管理控制。

內部會計控制，針對于會計事項的各方面業務，是為了防止企業資產流失和違法行為的發生，保護企業財產的安全所制定的會計處理程序和控制體系，以確保企業會計信息的真實與完整；而內部控制更強調企業各部門的管理環節，以確保經營目標的實現。

由此可見，內部會計控制是內部控制的基礎，若想做好內部控制，必須先加強內部會計控制。

二、企業內部會計控制的重要性

1.完善的內部會計控制可以保證企業財產安全和會計信息的真實性

在我國，所有國家機關、企事業單位必須依照《會計法》辦理會計事務。但在實際工作中，僅靠法律的約束和管理者的管理還是不夠的。完善的內部會計控制包含明確的規章制度，受制約的崗位權限，可以有效預防會計行為的偏離，以減少擺在人們眼前的誘惑，不給罪惡之手伸出來的機會。

內部會計控制不僅可以確保國家有關法律、法規得以貫徹執行，同時也可以保護企業財產安全、會計信息的真實和完整。

2.完善的內部會計控制可以提高企業效率，加快實現企業戰略目標

多數企業把利潤最大化或企業價值最大化作為自己的經營管理目標，而盡快實現該目標的重要手段就是內部控制，尤其內部會計控制。完善的內部會計控制，就是符合企業自身流程的一套系統。該系統可以使企業內部各相關部門互相牽制，互相監督，加速協調與溝通，可以大大提高經營效率和效果，減少疏漏避免損失，加快實現企業戰略目標。

3.完善的內部會計控制是財務人員的“保護傘”

由于財務人員的素質、水平參差不齊，且財務工作很容易被有意或無意地制造可大可小的疏漏，一旦審核不及時，不縝密，都會造成企業的損失、國家的損失。除了對財務人員的素質要求提高、定期培訓、績效考核外，更需要的就是一個可以有效減少錯誤發生，設置每個崗位的財務權限，互相牽制的內部會計控制體系。在這個體系的保護下，可以自查出無意的疏漏，可以避免有意的破壞，使得財務人員可以更好的與組織協調和溝通，確保工作的正確性有效性。

三、如何加強企業內部會計控制

本文主要講述企業收款環節控制、采購與付款控制以及實物資產內部控制。

1.收款環節控制

（1）崗位權限設置

企業應根據《會計法》第二十七條確保財務人員與相關經濟人員職責權限明確，且相互分離、相互制約；

同時遵守《會計基礎工作規范》的回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

財務部是企業唯一有收款權限的部門

會計崗位應定期培訓，定期輪換。

（2）收款流程控制

企業應盡量要求所有款項均已銀行存款方式入賬。即使現金收款，也應設置上限，超過該額度，必須以銀行存款方式收取。

按照企業的機構設置，收款環節主要涉及財務部門及銷售部門。企業主營業務收入均應由兩個部門共同確認。銷售部門提供銷售合同，財務部門確定金額，開具發票。

收款票據應一式四份，分別由財務記賬、付款人憑證、銷售部門備案及財務檔案留存。所有收款票據必須保證完整，不得缺失，作廢要由財務經理蓋作廢章后留存。

出納人員每日將所收現金存入銀行，不得坐支現金。匯總當日現金及銀行收款金額，制作報表由財務經理及總經理簽字。出納人員不得兼任稽核、會計檔案的保管和登記帳工作。

每日由出納人員、財務經理及總經理共同盤點當日現金，做到賬實相符，制作盤點表簽字確認后留存。

2.采購與付款控制

（1）崗位權限設置

采購與付款流程同樣采取不相容職務相分離控制。采購及付款業務必須由兩個或兩個以上部門共同完成，所有款項必須經總經理批準后，由財務部門安排付款。

支出印鑒一般涉及財務專用章及法人名章，共兩枚。財務專用章應由財務專人負責保管，法人名章應由總經理本人持有。

網上銀行支付權限，需由三人操作才可完成付款。

（2）采購與付款流程

企業應嚴格遵守預算制度，定期制定并更新本年度預算，該預算得到總經理批準后得以實施。所有款項均須按預算執行，超預算或預算外款項，應說明理由，得到用款部門領導批準，財務部門及總經理審批后才可支付，并在預算表中標注審批編號。

所有采購均須三家報價，綜合考慮價格、質量、供貨條件、信譽和售后服務等條件，由采購部門、財務經理及總經理選定供應商后才可進入付款流程。采購部門應及時驗收貨物。財務部門進行盤點，核對。

辦公用品、生活用品等經常采購項可列入常用供應商表格。該表格經由采購部門、財務部門及總經理批準后，再次發生購買行為時無需三家報價，直接進行費用申請，但需要定期（如一個季度或半年），針對列表中供應商進行三家報價，以確保采購的價格和質量。

保險箱密碼及鑰匙不可由同一人保管，應分別由財務部門出納及總經理持有，每次開啟保險箱均應在財務經理的陪同下共同完成。

確定備用金金額，盡量減少留存在企業的現金數量。規定使用現金支付費用報銷的上限，且所有支出憑證必須簽字齊全，發票合格。

票據的購買、保管、領用、歸還、作廢等均需嚴格登記在票據專用簿中，防止空白票據的丟失和被盜用，嚴禁將空白票據蓋上有效印鑒。

財務部門定期更新預算使用情況，盡量做到控制支出，不超預算。

會計人員按照支付憑證及時入賬，確保所有支出票據齊全，以備留檔。

定期與銀行對賬單核對，制作銀行余額調節表，交由總經理審核。

3.固定資產控制

固定資產是企業經營活動必不可少的物質保證。做好固定資產的內部控制，了解各固定資產的使用狀態，可以保障企業運營得以正常進行。

（1）崗位權限設置

固定資產應由專人負責保管，貴重的實物資產應特別防護，與實物資產流入、流出、記錄、保管有關的崗位應予以分立，避免集中于一人。

（2）固定資產控制流程

企業所有固定資產均須按照類別進行編碼，制作固定資產卡片，并粘貼于不易磨損的地方，以便盤點和查找。

新入庫的固定資產必須是采購部門驗收合格，且與財務部門同時確認，使用人按要求填寫固定資產卡片及領用單據，加貼固定資產標簽后，方可使用。財務部門將所有固定資產錄入賬務系統，定期或不定期盤點，做到賬實相符。盤點時需由財務部門及行政部門共同進行，雙方確認并制作盤點表，由財務經理及總經理審核。總經理應不定期抽查。固定資產在不同使用人，不同部門之間發生轉移，須辦理資產轉移手續，經轉移雙方部門經理審批后，由財務部門審核并進行數據更新。任何人無權私自轉移資產。固定資產報廢需要使用部門進行申請，財務部門審核無誤后，遞交總經理審批。固定資產的變賣。所有需要變賣的固定資產均需經過財務經理及總經理的審批，變賣過程應由行政部門及財務部門共同見證，所收款項，由出納制作入賬單，經財務經理及總經理審核后，將款項存入銀行。

四、結論

本文僅針對以上三個環節，具體講述如何加強企業內部會計控制。但在實際工作中，內部會計控制的范圍何其廣而深，需要會計人員及管理人員通過自身的經驗共同遵守和完善。隨著經濟發展的不斷加速，企業所面臨的競爭日益嚴峻。企業若想持續經營并實現戰略目標，必須重視管理，與時俱進，不斷完善內控體系，從而高效的實現企業目標。其次，會計人員的整體素質還需不斷提高，要用自身的專業知識，建立天然的屏障，在最純凈的環境中為企業開源節流。

參考文獻：

[1]財政部會計司.內部會計控制規范.經濟科學出版社，財會[2001]41.

[2]Treadway委員會發起組織委員會（COSO）.內部控制——整合框架.中國財政經濟出版社，2014.

[3]中華人民共和國財政部.會計基礎工作規范.經濟科學出版社，1996.

[4]中華人民共和國會計法注解與配套（含審計法）.中國法制出版社，2000.

[5]邵瑞慶.內部控制：應用·評價·審計.立信會計出版社，2013.

作者簡介：馬琳，對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員