關于我國企業內部審計的現狀與應對路徑的研究

封帆

摘要：內部審計是現代企業管理制度中必不可少的組成部分，隨著我國經濟的發展，內部審計日益受到企業的理解和重視。但由于起步較晚，我國企業內部審計還存在著諸多問題，因此，企業應采取提高企業管理層對內部審計的認識、建立健全企業內部控制制度等措施，不斷完善我國企業的內部審計制度。

關鍵詞：內部審計 現狀 應對路徑

內部審計是我國審計監督體系中的一個重要組成部分，對提高企業經濟效益起著重要的作用。隨著入世以來我國企業外部經營環境的發展變化，內部審計在獲得巨大發展機遇的同時也面臨著嚴峻挑戰，諸多問題日益凸顯，制約了內部審計工作的開展。因此完善我國審計迫在眉睫。本文將結合我國內部審計的現狀，分析目前我國企業內部審計面臨的問題，并探討相應的完善思路。

一、我國企業內部審計制度的建立與發展

新中國的內部審計工作是在國家審計制度恢復之后逐漸發展起來的。我國企業內部審計機構在國務院的要求下于1984年初建立起來，隨著企業管理的現代化，在國家審計機關和一些大中型國有企業的推動下，我國現代企業制度下的內部審計在不斷地摸索中得到迅速發展（劉濤，2008）。內部審計機構、管理體制體系、業務管理制度的建設進一步加強，審計隊伍建設逐步強化。回顧我國內部審計的發展歷程，大體上經歷了以下三個階段：

第一階段是1983年至1994年，為初步建立內部審計制度階段。1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規定》。這一階段，我國的內部審計主要是針對行政事業單位，與政府審計的區別不大，在這個時期的內部審計更多的是代表國家的審計，由國家強制推行，為我國內部審計以后的快速發展奠定了法律以及組織人員的基礎。

第二階段是1994年至2002年，是內部審計立法進一步發展完善的階段。2002年中國證監會發布了《上市公司治理準則》，準則中規定，上市公司董事按照股東大會決議可以設立審計委員會，把內部審計正式納入了公司有效治理的框架中。這個階段是內部審計制度的具體化階段，我國內部審計制度的初步形成。

第三階段從2003年開始至今，是我國內部審計發展的新階段。自2003年5月1日實行新規定，體現了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發展的藍圖。以此為標志，我國開始了全面建立健全內部審計法規體系的階段，我國的內部審計工作逐步走上法制化、制度化、規范化的軌道。第三階段可以說是我國內部審計制度的重點建設階段，是全面建立健全內部審計法規體系的階段。目前，我國的內部審計大多按照第三次頒布的規定進行，可以說是它造就了我國內部審計的現狀。

二、現階段我國企業內部審計存在的問題

（一）企業管理層對內部審計的重視不夠

由于我國內部審計出現時間較晚，造成管理高層對內部審計認識不足，重視不夠。并且企業設立內部審計部門，往往是出于外界的壓力，如法律要求企業必須要設立內部審計部門等。正是由于在被迫的情況下設立的，企業內部審計大多只是形式問題。

（二）內審機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性受到限制

獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性使審計機構能更好地開展內部審計業務。目前，西方國家企業的內部審計機構設置較合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，但在實際工作中，監事會、董事會的監控作用較為弱化，大多實行經理負責制。這使得內部審計部門為經營者服務，并只能在經理允許的范圍內開展審計工作，導致隸屬關系不清，權威性不強，工作受到其他工作的牽制。不能對企業的財務進行有效監控，也不能做出真實客觀地評價，會給企業管理埋下巨大的隱患。

（三）審計手段落后，審計程序不規范

目前我國企業內部審計技術方法較為落后，審計手段沒有實現電算化、信息化，審計手段僅僅依靠企業內部素質不高的內審人員手工操作，缺乏有效性和權威性，也無法跟上經濟發展的要求。由于審計方案考慮不夠周全、審計取證不到位、審計分工不詳細等，加大了審計風險，制約了審計的取證，甚至會導致審計的失敗。又由于現代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，很可能導致審計結論出錯。

（四）內審人員素質不高，業務能力不強

根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、審計、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國一直以來重視社會審計，對于內部審計工作的重要性仍沒有足夠重視，這就導致了部分內部審計人員審計意識薄弱，分析和解決問題的能力較弱，再加上信息化社會的來臨，就使得這些人很難滿足企業更新內部審計知識的需要，制約了內部審計作用的發揮。

（五）內部審計法規建設亟待加強

目前，我國針對國家審計已頒布了《審計法》，而針對內部審計卻只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，沒有上升到法律的高度。雖然《審計法》中也有涉及與內部審計相關的政策，并對內部審計問題作了較詳細的規定，但大都是原則性的規定，部分條款缺乏可操作性或內容不完善，這就導致了內部審計與國家審計法規配套建設地位的差異，造成企業內部審計無法可依，當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從，影響到內部審計工作的效能。

三、完善我國企業內部審計的思路

（一）提高企業管理層對內部審計的重視

審計實踐證明，搞好內部審計工作，領導的重視是前提。內部審計監督政策性強、涉及面廣、工作難度大，需要在領導的關心支持下才能真正發揮審計高層次監督職能作用，才能成為領導得力的參謀和助手。企業高層領導應從管理的角度充分認識內部審計在現代企業管理中的重要性，領導應積極支持審計部門依法依規獨立開展審計監督工作，為內部審計配置充分的人力、物力，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作熱情，使廣大企業內審人員無后顧之憂。

（二）完善內部審計管理體制，增強審計獨立性

保持單位內部審計的獨立性，首先是要明確隸屬關系，使內部審計機構從行政設置轉變為單位根據自身需要主動設置，保持企業內審計機構的相對獨立，增強內審的權威性，這是解決內審工作現狀的根本措施。針對我國企業組織結構和管理模式的不同現狀，內部審計管理體制可以從以下兩方面入手：

1.設置獨立的內部審計機構

開展獨立的經濟監督活動，審計意見或審計決定才能得以實現，因此內部審計機構的設置須平行或高于其他職能部門。在設置內部審計機構模式時應適當借鑒國外經驗，建立隸屬于董事會領導下的獨立審計委員會。因為內部審計直屬董事會，地位較高，具有一定的權威性，內部審計的獨立性可以保證。

2.配備專職內審人員

在人員設置上，應單獨配備專職內部審計人員，避免兼職審計人員因為分管工作任務較重，審計工作時間得不到保證，從而影響審計工作的開展。

（三）改進工作方法和手段，推進審計信息化

當前信息化程度的不斷提高，對內審技術手段提出了更高的要求。為了適應社會發展信息化、數字化的趨勢，企業內部審計部門應由傳統審計向現代化審計轉化，利用計算機進行審計。這是在傳統的對人審計基礎上的附加，是對人和機的雙重審計，這樣在增加審計人員的負擔的同時，也提高了審計人員的綜合能力。在加強對傳統的審計方法和手段變革的同時，大力推進審計信息化建設，審計手段將由手工操作為主向利用機信息技術實施審計的方向轉變，使審計手段更先進，審計效率更高。企業應引入現代審計技術和方法，適應審計對象發展的需要，可以大大提高審計工作的效率和質量。

（四）加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平

企業內部審計制度是否真正能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。

隨著計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業中的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及整個財務運作過程逐步實現無紙化，企業的管理方式也因計算機信息技術的應用發生著深刻的變革，審計模式變化和最新審計實踐對內部審計人員的職業能力提出了新的挑戰和更高的要求。

（五）加強內部審計法律法規建設，完善相關制度

我國內部審計制度的不完整是其發展落后的一個重要原因。沒有完善的制度作保障，內部審計不可能順利進行。一套較為完善的內部審計準則對擴大內部審計的影響、提高內部審計人員素質和工作質量有重要意義。當前，我國的內部審計從業人員有近三十萬，內部審計機構有近八萬個，這樣一個龐大的內部審計體系卻沒有一部完善的法律法規對其進行規范，其漏洞可想而知。因此，中國內部審計協會可根據我國國情，并可以借鑒國外（比如IIA內部審計職業規范框架）的方式，盡快促使內部審計部門完善我國目前的內部審計法規和制度，使我國企業內部審計真正有法可依、有章可循。

（作者單位：香港浸會大學工商管理學院）