強化企業應收賬款管理的現實性思考

摘 要：隨著我國經濟的高速發展，企業為促進銷售、擴大經營規模，大力推行賒銷與信用額度政策，應收賬款額度不斷增加，因此對應收賬款的管理逾顯重要。本文以企業應收賬款管理為研究內容，從企業應收賬款基本特征及相關理論基礎出發，以事實為例，詳細分析了企業應收賬款的性質和特點，揭示了企業在日常經營中可能出現的應收賬款方面的問題和有效解決方案，并特別強調了應收賬款管理目標的意義和重要性，通過科學分析，制定應收賬款信用政策，以幫助企業在風險可控的前提下，獲取最大收入，平穩運行，永續經營，健康發展。

關鍵詞：應收賬款；帳齡；賒銷；信用政策

一、應收賬款管理的必要性

1.應收賬款的基本內容

應收賬款是指企業在正常的生產經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務應向購買單位收取的款項。它是企業資金的重要組成部分，分布于企業的經營、投資、籌資等各個環節，貫穿于生產經營的各個過程。應收賬款的好壞直接關系著企業的經濟效益、資金周轉效率和安全，進而影響企業的經營安全，因此，如何加強企業應收賬款管理，提高資金周轉率和應收賬款周轉率，加強資金安全，防范企業面臨的經營風險，已經成為現代企業管理中不容忽視的重要問題。

2.應收賬款管理的必要性

（1）應收賬款管理的背景

隨著市場經濟的迅速發展，市場競爭也日益激烈，目前大部分工業產品處于供大于求的局面，在這種形勢下，越來越多的生產廠家采用分期收款方式的賒銷政策作為一種經營手段。采用賒銷的方式，為客戶提供了商業信用，對于接受商業信用的企業來說，實際上得到一筆無息貸款，這對客戶具有極大的吸引力，與現銷方式相比，客戶更愿意采用賒銷方式的企業的產品，這樣既擴大產品的銷售，又提高了產品的市場占有率。賒銷促進了產品銷售，自然就減少了企業庫存商品的的數量，加快了企業存貨的周轉速度。企業采用賒銷的方式雖然帶來了不少利益，但是存在著諸多的問題和隱患。

（2）加強應收賬款管理的必要性

企業應該重視對應收賬款的管理，通過改善應收賬款的日常管理、確定合理科學的信用政策、完善壞賬準備制度和制定有效的收賬政策等方面來加強對應收賬款的管理。對應收賬款的管理好壞與否直接對企業的營運資金和日常生產行為產生很大的影響。管理好應收賬款，有利于加速企業的資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險，促進經濟效益的提高。因此，對應收賬款從源頭上進行管理已經成為企業經營發展不可缺少的一部分。

①如企業應收賬款額度過多，則很可能造成企業利潤情況不真實，并給企業現金流造成不利影響。從利潤報表來看，企業取得了高額的收入，但如果應收賬款到期無法實現，收入就變成了損失，利潤就變成了虧損，對企業的經營評價也會有較大的改變，有時這種不真實的利潤甚至會誤導企業的經營策略，造成無法挽回的損失。另外，虛增的利潤會加速企業的資金流出，從財務賬面來看，企業獲得了較多利潤，但并未產生實際的現金流入，反而因為高額利潤需承擔相關的稅金和費用，造成了企業資金的加速流出，從現金流方面給企業帶來了不利影響，加重了企業的資金負擔，在某些情況下很可能成為資金鏈斷裂的首要原因。這也提醒我們要同時全面關注企業利潤表、資產負債表和現金流量表，警惕單一口徑數據造成的片面結論。

②如大額應收賬款長期無法回收，會造成資金成本、時間成本和機會成本的損失，影響企業利潤。考慮資金的時間價值，應收賬款額度越高、時間越長，未來資金的現值就越低，企業實際承擔的資金成本就越高，換句話說，如企業過于依賴賒銷政策，應收賬款長期大量存在，則這部分款項就失去了利息收入，也失去了用于其他投資取得回報的機會，不符合現代企業管理的思想，也會影響企業的正常經營。

③大額、長期應收賬款會給企業帶來額外的催收成本。如企業應收賬款管理不到位，額度較高，時間較長，款項無法按期收回，則很可能不得不采取法律等措施維權，這將耗費大量的精力，增加大量的經營成本，且仍難保款項的足額、及時回收，嚴重影響企業的正常經營。

④不良應收賬款會對企業經營周期造成不利影響。企業經營模式一般分為支出資金采購、生產加工、銷售回收資金三個步驟。經營周期的時間由存貨周轉天數和應收賬款周轉率共同決定。因此，如不良應收賬款額度過大，將影響企業的正常經營周轉，如企業沒有充沛的現金流，將造成采購原材料環節或生產加工環節無法正常進行，進而造成產品無法完成，銷售無貨可賣，對企業經營造成重大不利影響。

⑤嚴重加大了企業應收賬款管理難度。應收賬款賬戶越多、時間越長、額度越大，需要保管、查找的合同、資料、手續、單據就越多，管理就越復雜，難度就越大，在進行對賬、統計、分析、維權時就會增加出錯的機率，如果錯誤無法及時發現，應收賬款沒有及時進行催收，則可能造成賬目不清，應收賬款晚收漏收、資料遺失等后果，最終會給企業帶來直接的經濟損失。

總之應收賬款作為企業的一項債權資產，其管理的好壞將對企業營運資本的周轉乃至整體的經營效益產生最為直接的影響，如管理不善會給企業的生產經營活動帶來嚴重的不利影響，阻礙企業的健康發展。

二、企業應收賬款管理的實證分析

濟南至美紡織品有限公司是一家以紡織品為主的銷售型企業，其應收賬款的份額在流動資產中占有較大的比重，下面就以它作為應收賬款的實證分析。

1.應收賬款賬齡分析

經統計，截至2012年12月31日，濟南至美紡織品有限公司有1122萬元的應收賬款超過了信用期限，占全部應收賬款的77.27%。超過信用期3年以上的應收賬款達到了175萬元，占應收賬款總額的12.05%。應收賬款的賬齡越長，其收不回的風險越大，形成壞賬的可能性越大，同時應收賬款的管理成本也越高；應收帳款占用企業資金的時間越長，機會成本也會相應地隨之增加。所以企業應該重視對應收賬款管理，更有效地控制應收賬款，只有這樣，企業未來才能夠更好地發展。

2.應收賬款回收情況分析

經分析，該企業應收賬款的收回情況不太樂觀，已收回的應收賬款占應收賬款總額的10%，而未收回的應收賬款占了絕大部分，能達到90%。因此，企業應該重視對應收賬款的催收工作。

催收應收賬款時必然要發生收賬費用，一般來說，收賬的費用越大，證明收賬措施就越得力，款項收回的可能性也就越大，壞賬損失也將會越小。但是，有效、得當的收賬政策很大程度上要憑借經驗制定，當收賬費用達到一定限量后，即使增加收賬費用，回收的應收賬款也很難得到增加。因此，企業在制定收賬政策時，應在增加的收賬費用與減少應收賬款而節約的存置成本和壞賬損失之間進行權衡。

3.應收賬款周轉率分析

應收賬款周轉率是指企業在一定時期賒銷收入凈額與應收賬款平均余額的比率。它反映了企業應收賬款的周轉速度，該指標通常被認為是反映企業應收賬款管理能力及管理效率的一個重要指標。經相關數據分析，該企業應收賬款周轉率呈現出下降的趨勢，表明該企業應收賬款回收速度減慢，應收賬款的運用效率降低，企業需要加強對應收賬款的管理和催收工作。

4.應收賬款內部管理制度分析

本人對該企業管理制度是否完善進行了問卷調查，認為管理制度完善的員工只有16%，認為基本完善的員工有28%，大部分的員工則認為管理制度不夠完善，占到56%。說明該企業缺乏一系列應收賬款的管理制度，企業領導及下屬部門對應收賬款的管理缺乏足夠的重視，各部門之間的工作沒有相互協調，導致欠款明細不明，催款職責不清。

針對以上問題，本人提出解決措施如下。

三、強化企業應收賬款管理的措施

1.加強應收賬款的內部管理

（1）健全企業銷售部門的內部管理

對應收賬款的管理，首先必須從銷售部門做起。一般來說，企業銷售部門為提升業績，增加銷售額，完成考核指標，愿意采取各種各樣的方式促進銷售，而對應收賬款的回收情況關注較少，而這種銷售導向和心態，往往正是大量應收賬款產生的源頭，因此要做好應收賬款的管理，必須從銷售部門做起。企業應從制度層面做好規定，明確業務人員的權限和責任，規定應收賬款的限額、帳期、催收責任人，同時應該將應收賬款的回收納入銷售考核，將回收賬款的責任落實到每個具體個人身上，只有切實取得回款才算完成整個銷售工作的閉環，以確保銷售人員與應收賬款的回收緊密關聯，全面、切實加強應收賬款的回收力度。

（2）健全企業財務部門的內部管理

①加強合同管理

企業要制定合理的合同審核流程和審核制度，明確各個崗位審核權限、審核內容，責任到人。

合同的審核流程應有財務人員參與，因為與業務人員不同，財務人員沒有業績壓力，從某種程度上可以更為客觀的判斷風險，且財務具有態度嚴謹的要求，對于合同的價格、付款方式、雙方權責等關鍵條款可以更為細致的進行審核，并對其他審核節點進行監督。

后續應由財務或安排其他專業部門進行合同的保管，落實相關條款的跟進，發現風險隱患時及時預警，按實現規定的權限進行匯報和處理，將風險控制在可承受范圍內，避免經濟糾紛。

②加強日常管理

企業財務部門應安排專人進行應收賬款管理。包括應收賬款明細賬的登記、統計、匯總，并配合給予客戶的信用額度、客戶的經營情況分析等，定期出具客戶信用情況報告，并根據報告情況及時調整客戶信用政策，降低風險；同時應建立客戶對賬制度，按月或按季度，通過詢證函的書面形式與客戶進行對賬，及時確認往來款余額，查明并清理差異，確保雙方帳實一致，并保存好相關檔案資料，作為法定追索權的依據；另外應關注應收賬款帳齡，由會計進行配合，定期安排相關責任人進行催收，對于應收賬款帳齡過長的部分，符合會計制度，應該確認為呆賬壞賬的，報經領導批準，經相關流程審批，確認為壞賬進行賬務處理。

企業還應根據不相容職務相分離原則，將資金管理與賬務處理崗位分離；如有銀行或商業票據，財務部門應安排專業人員核實票據的真實性和合法合規行，防止欺詐；另外對于應收賬款的管理，應設定一定比例的催收費用，專門用于應收賬款的追討工作，確有必要時，可適當考慮通過專業核發機構，付費追討。

2.確定合理的信用政策

信用政策是企業基于對客戶資信情況的認定，對客戶給予先交貨后收款的結算優惠的一種財務經營策略。企業可以通過評估機構、其他企業、客戶的會計報表等多種渠道取得有關資料，對客戶的信譽品質、償債能力、財務狀況與實力、經濟環境等信用狀況進行客觀公正地分析與評估，以此為基礎判定客戶的風險等級，制定合理的信用標準、信用條件和收賬政策。

3.完善應收賬款壞賬準備制度

任何企業在實施信用銷售時，應收賬款的壞賬損失是難以避免的。可能因債務人破產、死亡、拒付等原因無法收回應收賬款而產生壞賬。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發生時不至于引起企業生產經營和財務收支的困難，企業應當定期于每年年末，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬損失，對于預計無法收回的應收款項，應當計提壞賬準備，為企業今后的健康發展奠定經濟基礎。當企業的應收賬款已經作為壞賬損失處理后，并不意味著企業已經放棄了對該項應收賬款的索取權，實際上，企業仍擁有繼續催收的法定權利。

4.制定有效的收賬政策

（1）確定合理的收賬程序

催收賬款的程序一般是：信函通知；電話催收；派人員面談；法律行動。當客戶拖欠賬款時，要先給客戶一封有禮貌的通知信件；接著可寄出一封措辭較直率的信件；進一步則可通過電話催收；如再無效，企業的收賬員可直接與客戶面談，協商解決；如果談判不成，就只好交給企業的律師采取法律行動。一般來說，對于信用品質較好的客戶，采取信函通知或派人員去溝通，探明欠款原因，根據情況采用恰當的方法，使雙方的合作關系不會受到影響，并且能夠很好地解決欠款問題。如果溝通仍不能解決問題，則可通過法律程序來解決。

（2）確定合理的討債方法

如果客戶因為自身管理問題，造成資金鏈斷裂，沒有充足資金，無法償還到期債務，可認定為無力償付。但在實際操作中，應該具體問題具體分析，假如客戶確實存在暫時性問題，待問題解決后可恢復正常運轉的，可以重點考慮幫助客戶度過困境，以便在后期能夠正常收回相關賬款；如果客戶已經深陷泥潭，確實無力回天，存在大額債務，嚴重資不抵債的，則必須通過向法院起訴等合理合法方式，迅速果斷的確認性質，以期通過相關法律方式，獲取部分情況，盡最大可能維護公司權益；另外對于本身有能力償還債務，但因為道德問題或欺詐問題，想要逃避債務，故意拖欠的客戶，通常采用講理法、惻隱身術法、疲勞戰法、激將法、軟硬術法等催收方法，以達到收回賬款的目的。

5.加強企業內部監督控制制度

首先要重視內部審計的保證執行。要加強企業整體的內部審計規章制度建設，建立審計網絡，并以強化資產控制為主線對公司內部控制機制的有效性要定期或者不定期的進行評估，監督和完善公司應收賬款內部控制制度，對公司的一些特殊應收賬款項目要重點審計，還要針對公司責任主體的經濟責任履行情況，實行離任審計制度，進行審查和評價。通過實行財務總監任免制，確保公司財務會計政策制度的貫徹執行，幫助企業進行有效的財務集中控制。定期統計客戶應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，通過相關部門和責任人了解其負責客戶的欠款和信用情況，并重點關注接近信用限度客戶的的動態和經營狀況，及時放映給主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，同時也能了解應收賬款的總體情況。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善建東體系，改善內部控制制度。二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不受賄款等情況，確保應收賬款的回收。

四、結論

應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理是企業財務管理的重要部分。在國家發展進入新常態、三期疊加之際，經濟下行壓力增大，這個時期更應提高對應收賬款的重視，科學管理。企業并不應害怕應收賬款的發生，而是應該通過科學的管理方法，正確對待應收賬款，這也是企業靈活運用現代營銷手段的方法之一。本文詳細敘述了應收賬款這項工具可能存在的風險和問題，以及解決相關問題，規避風險行之有效的方法。在市場競爭日益激烈的今天，企業要想做大、做強，必須加強和完善應收賬款的管理，完善應收賬款的內部控制，結合企業自身特點抓好應收賬款的管理工作，制定一套較為完善合理可行的應收賬款的管理政策，使企業更加穩健、長遠地發展。

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作者簡介：曹明遠（1981.12- ），漢族，吉林省人，哈爾濱工程大學本科，專業：工商管理