對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的深入思考

李夢迪

摘 要：隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，在IASB發(fā)布了IFRS13之后，我國在2014年1月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，首次將公允價值計量屬性單獨(dú)列為一章歸入企業(yè)的會計準(zhǔn)則中。本文在研究《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的基礎(chǔ)上，指出了準(zhǔn)則中可能存在的問題，并且對準(zhǔn)則的發(fā)行可能帶來的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；公允價值計量；估值技術(shù)

一、緒論

1978年我國改革開放以來，企業(yè)國際化的不斷加強(qiáng)，隨之而來的問題就是在國際競爭中如何使得我國的會計信息具有可比性。

近年來我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的不斷修訂正體現(xiàn)了我國正致力于不斷提高會計信息的可比性。2014年的1月至3月，財政部陸續(xù)新增或者修訂了七項企業(yè)會計準(zhǔn)則，對原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善。其中公允價值計量準(zhǔn)則是我國第一次將公允價值計量單獨(dú)列為一項準(zhǔn)則歸入企業(yè)會計準(zhǔn)則中，這體現(xiàn)了企業(yè)在國際交流中公允價值計量屬性的重要性。

本文主要以2014年新增的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》為基礎(chǔ)，探討新增準(zhǔn)則中存在的問題以及新增準(zhǔn)則對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

二、公允價值會計準(zhǔn)則中存在的問題

盡管財政部對公允價值計量屬性足夠的重視，甚至將其單列為一章歸入企業(yè)會計準(zhǔn)則中，但是在該準(zhǔn)則中仍然有一些亟待完善的地方。

首先在準(zhǔn)則的第一章第二條中給出了公允價值的定義，我認(rèn)為這個定義缺乏嚴(yán)謹(jǐn)，因為如果不存在第一層次輸入值時，或者說只有第三層次的輸入值時，在計量日可能不會存在有序交易。

在準(zhǔn)則的第一章總論中給出了公允價值計量屬性的適用范圍。但是準(zhǔn)則只說明了公允價值計量準(zhǔn)則可用于某一些準(zhǔn)則，并未具體說明在哪一些情況時適用，這樣就給管理層的盈余管理留有了余地。

準(zhǔn)則第二章中提出了“計量單元”的概念，這一概念和資產(chǎn)減值測試中的“資產(chǎn)組”概念極為相似。雖然提出這一概念，但是并沒有明確給出資產(chǎn)負(fù)債如果要確認(rèn)為“計量單元”應(yīng)該滿足的條件，這樣在會計實(shí)務(wù)的操作中隨意性比較大。

準(zhǔn)則的第六章給出了公允價值的估值技術(shù)，主要給出了三種估計方法，即市場法、收益法和成本法。我覺得第六章主要存在兩個方面的問題，第一，在市場法中沒有明確相關(guān)市場的時間范圍。對公允價值進(jìn)行估計一般都是采用近期交易市場的信息，但是具體近期是指什么時間范圍，準(zhǔn)則沒有給出明確的規(guī)定。第二，準(zhǔn)則沒有給出具體的計量模型，使得估值方法比較主觀，特別是有關(guān)第三層次的不可輸入觀測值的確定。這給企業(yè)的盈余管理行為留有了很大的余地。不可輸入觀測值是需要獲取那些在市場中無法獲得的信息，準(zhǔn)則在估值技術(shù)這一章中更多的敘述是使得估定價格和交易價格盡可能的接近，然而對于估值技術(shù)中應(yīng)該存在的模型和參數(shù)等沒有進(jìn)行過多的規(guī)定，這樣會使得在操作中主觀性比較強(qiáng)。

總的來說，公允價值準(zhǔn)則不夠細(xì)化，對某些方面的規(guī)定過于寬泛，并沒有對實(shí)際操作給予詳細(xì)的規(guī)定，這樣使得準(zhǔn)則在會計實(shí)務(wù)的操作中給管理層留有較大的余地進(jìn)行盈余管理，不利于公允價值計量屬性可靠性的建立。

三、公允價值新準(zhǔn)則提出的影響

從對企業(yè)的影響方面來看，首先，公允價值準(zhǔn)則的提出給企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)與國外企業(yè)的交流越來越多，會計作為一種通用的商業(yè)語言，在企業(yè)的國際交流中扮演著重要的角色。我國公允價值計量的運(yùn)用，可以減少我國企業(yè)與外國企業(yè)會計信息的差異，更加具有可比性。

第二，企業(yè)完善內(nèi)部控制。公允價值在應(yīng)用時具有很大的主觀性，所以很容易給管理層留有余地。企業(yè)為了降低管理層盈余管理的現(xiàn)象，需要進(jìn)一步的完善本企業(yè)的內(nèi)部控制。

第三，企業(yè)會加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，提高其工作能力。在對公允價值進(jìn)行估值時，會計人員需要捕捉可觀察輸入值，在市場數(shù)據(jù)中獲取準(zhǔn)確的信息，使估計值和真實(shí)交易值盡可能的接近。當(dāng)不存在可觀察輸入值時，對非市場信息也需要準(zhǔn)確的進(jìn)行估計，這都是需要會計人員有良好的素質(zhì)和專業(yè)技能。

從對稅務(wù)部門的影響來看，公允價值準(zhǔn)則的提出伴隨著實(shí)務(wù)操作中許多盈余管理的現(xiàn)象，這就加大了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。

四、總結(jié)

總之，公允價值計量準(zhǔn)則的運(yùn)用有利也有弊，如何權(quán)衡利與弊，盡量充分發(fā)揮公允價值計量準(zhǔn)則積極的作用，這是我國財政部、企業(yè)和會計人員共同努力的方向。盡管公允價值計量準(zhǔn)則在運(yùn)用的時候，過于主觀，但是財政部在制定準(zhǔn)則的時候可以盡量的細(xì)化，縮小會計人員自由運(yùn)用會計處理方式的空間，企業(yè)在監(jiān)督會計人員方面，盡量完善本企業(yè)的內(nèi)部控制，降低盈余管理行為的發(fā)生，而會計人員應(yīng)該基于企業(yè)和自身的共同利益，提高自己的道德水平和實(shí)務(wù)操作水平，相信公允價值計量的發(fā)展將朝著積極的方向，為企業(yè)的國際化奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量[Z].2014.

[2]包家龍.公允價值計量的發(fā)展及評述[J].商業(yè)會計，2014：34-36.

[3]曹偉.會計準(zhǔn)則導(dǎo)論[M].上海：立信會計出版社，2005.

[4]陳曉馨，吳茜語，吳君民.公允價值計量準(zhǔn)則構(gòu)建的必要性及建議[J].商業(yè)會計，2014：9-11.

[5]李曉婷.我國公允價值計量的發(fā)展[J].山西煤炭管理干部學(xué)院學(xué)報，2014：149-153.

[6]呂洪波.公允價值相關(guān)問題研究[J].中國商貿(mào)，2014：55-56.

[7]王海連.公允價值計量準(zhǔn)則的內(nèi)容、比較與展望[J].商業(yè)會計，2014：6-9.

[8]葉建芳.中國與國際會計準(zhǔn)則比較研究[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.