建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)體會(huì)

王香蘭

摘要：隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）政策的浪潮逐步推進(jìn)，對(duì)于已試點(diǎn)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在總結(jié)商討如何改進(jìn)工作；對(duì)于暫未列入“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)范圍的企業(yè)，則在醞釀稅改后如何開展工作。新政策的出臺(tái)，企業(yè)思考著如何在新政策中受益。本文通過(guò)政策應(yīng)用、數(shù)據(jù)計(jì)算分析“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響，分享企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施中降低稅收成本的策略。

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)業(yè) 營(yíng)改增 稅負(fù)影響 體會(huì)

“營(yíng)改增”政策適用范圍的擴(kuò)大，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢(shì)。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“文化創(chuàng)意服務(wù)——設(shè)計(jì)服務(wù)”納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。經(jīng)過(guò)兩多年來(lái)的試點(diǎn)實(shí)施，筆者作為財(cái)務(wù)人員感受到了試點(diǎn)企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)影響及應(yīng)對(duì)方法。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個(gè)月（不是按會(huì)計(jì)年度）銷售額。以下筆者分別從小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)分析“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響。

（一）小規(guī)模納稅人

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施前按營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅率為5%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率5%。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，未成為一般納稅人階段，企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅，征收率3%。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是按照不含稅銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：增值稅=含稅銷售額/（1+征收率3%）×征收率3%。例如：建筑設(shè)計(jì)服務(wù)收入含稅金額500萬(wàn)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，按營(yíng)業(yè)稅納稅，應(yīng)納稅額為25萬(wàn)元；“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，按增值稅納稅，應(yīng)納稅額為14.6萬(wàn)元。從應(yīng)納稅額比較分析，“營(yíng)改增”后較稅改前的稅負(fù)有所下降，降幅41.6%[即（25-14.6）/25]。

增值稅屬價(jià)外稅，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，小規(guī)模納稅人企業(yè)計(jì)入利潤(rùn)表的收入減除增值稅，成本不需扣除增值稅，因此企業(yè)收入減少，而成本未變。計(jì)提增值稅按不含稅收入計(jì)算計(jì)入“應(yīng)交增值稅”，而實(shí)行“營(yíng)改增”政策實(shí)施前計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅按含稅收入計(jì)算計(jì)入到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，所以最終引起利潤(rùn)總額略有增加，經(jīng)測(cè)算利潤(rùn)總額增加0.3%，使企業(yè)所得稅稅收成本會(huì)略有增加。

通過(guò)以上分析可以看出：“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，降低了稅收負(fù)擔(dān)，有利于扶持小微企業(yè)的發(fā)展。

（二）一般納稅人

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前按5%征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)的企業(yè)需申請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)局審核認(rèn)定成為一般納稅人，增值稅稅率為6%。一般納稅人增值稅以不含稅收入為依據(jù)計(jì)算繳納增值稅，且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅改后應(yīng)納稅額是增是減，不同企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中有不同的答案和策略，關(guān)鍵因素在于取得進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少。

增值稅屬價(jià)外稅，一般納稅人企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)的收入、成本均需要扣除增值稅，致使收入、成本、利潤(rùn)總額發(fā)生變化，最終引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化。企業(yè)所得稅是增還是減，從稅收角度來(lái)看，重要因素是取得可抵扣增值稅進(jìn)稅成本的多少。因?yàn)榭傻挚墼鲋刀惓杀局械倪M(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本中，可使成本減少，而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額，使成本增加。成本的增減影響企業(yè)利潤(rùn)總額，進(jìn)而引起企業(yè)所得稅增減變化。

二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中的應(yīng)對(duì)體會(huì)

（一）小規(guī)模納稅人

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中從應(yīng)納稅額的計(jì)算分析是受益的。缺點(diǎn)是小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國(guó)務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來(lái)說(shuō)小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中與一般納稅人相比是缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的。但建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用是直接計(jì)入在建工程予以資本化，工程驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，形成不動(dòng)產(chǎn)。目前不動(dòng)產(chǎn)未列入“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)行業(yè)范圍，建筑設(shè)計(jì)發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實(shí)際運(yùn)行中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)對(duì)于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，從目前的稅收政策來(lái)看并不影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃上，建筑設(shè)計(jì)行業(yè)營(yíng)業(yè)額未達(dá)到500萬(wàn)元的企業(yè)，可不需申請(qǐng)成為一般納稅人。在營(yíng)業(yè)額累計(jì)達(dá)到500萬(wàn)元時(shí)，按國(guó)稅局要求申請(qǐng)成為一般納稅人。這樣，500萬(wàn)元內(nèi)的營(yíng)業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。

（二）一般納稅人

企業(yè)累計(jì)營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。前面筆者分析過(guò)了，一般納稅人企業(yè)如何在“營(yíng)改增”中受益，關(guān)鍵在于取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權(quán)衡分析。

1.可推遲購(gòu)進(jìn)相關(guān)的資產(chǎn)和勞務(wù)

建筑設(shè)計(jì)企業(yè)成本構(gòu)成中包括：辦公設(shè)備、工作軟件、設(shè)計(jì)用材料、辦公用品、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購(gòu)進(jìn)的上述固定資產(chǎn)、材料費(fèi)用和勞務(wù)合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動(dòng)前后不同稅務(wù)處理，合理安排資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)和勞務(wù)合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購(gòu)進(jìn)上述資產(chǎn)和勞務(wù)。

2.選擇一般納稅人資格企業(yè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和勞務(wù)合作

在篩選供應(yīng)商時(shí)，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，以降低企業(yè)稅負(fù)。簽訂合同時(shí)，合同內(nèi)容需注明相關(guān)的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時(shí)間。

3.對(duì)員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)

企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對(duì)涉稅管理、會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的改變，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)相關(guān)稅收政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握并充分利用稅收政策做好會(huì)計(jì)核算，稅收籌劃工作。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門要及時(shí)對(duì)全體員工進(jìn)行增值稅相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，做好“營(yíng)改增”政策宣傳、引導(dǎo)、落實(shí)。增強(qiáng)公司人員在購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。通過(guò)培訓(xùn)讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應(yīng)商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。

4.調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，做好增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，建筑設(shè)計(jì)企業(yè)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算有所改變。“營(yíng)改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，應(yīng)交納的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，增值稅的計(jì)提不計(jì)入損益類科目，不引起利潤(rùn)總額的變動(dòng)。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營(yíng)裝飾施工，也經(jīng)營(yíng)裝飾設(shè)計(jì)，目前，建筑施工尚未列入“營(yíng)改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營(yíng)業(yè)稅，不同稅種稅率營(yíng)業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。

5.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理過(guò)程中帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票管理制度》領(lǐng)購(gòu)、開具、保管、認(rèn)證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行發(fā)票的管理及防偽稅控系統(tǒng)的管理。財(cái)務(wù)部門可根據(jù)公司實(shí)際情況制訂發(fā)票開具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，專人保管增值稅發(fā)票，做好財(cái)務(wù)人員變動(dòng)時(shí)發(fā)票及防偽稅控系統(tǒng)的移交手續(xù)。定期或不定期抽查盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存增值稅發(fā)票與發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿上的結(jié)存數(shù)量是否相符，若有不符須及時(shí)查明原因，及時(shí)做出處理辦法。在開具增值稅發(fā)票移交給付款人時(shí)，做好書面的簽收手續(xù)并要求對(duì)方及時(shí)簽收回傳簽收函，以明確雙方責(zé)任。公司其他部門傳遞增值稅專用發(fā)票時(shí)做好單據(jù)移交和付款工作。嚴(yán)格按規(guī)定時(shí)間認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，2010年新規(guī)定從開票日期算起在180天內(nèi)必須認(rèn)證。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面熟悉增值稅發(fā)票使用及管理，合理控制發(fā)票管理過(guò)程中帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)交增值稅金規(guī)劃工作。

6.利用“營(yíng)改增”稅制過(guò)渡期財(cái)政扶持政策

為平穩(wěn)有序推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制試點(diǎn)工作，各地政府出臺(tái)了過(guò)渡期財(cái)政扶持政策，例如深財(cái)法[2012]41號(hào)關(guān)于實(shí)施《深圳市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)渡期財(cái)政扶持政策》的通知，從2012年11月1日起，對(duì)深圳市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換實(shí)際稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡期財(cái)政扶持政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各月應(yīng)交增值稅進(jìn)行測(cè)算統(tǒng)計(jì)，申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況，達(dá)到符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，及時(shí)準(zhǔn)備優(yōu)惠政策所需的相關(guān)資料，向當(dāng)?shù)厮鶎賴?guó)稅局申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

鄧同鈺.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理的影響[J].企業(yè)管理雜志，2013（5）.

（作者單位：深圳市冠泰裝飾集團(tuán)有限公司）