淺談交易性金融資產的賬務處理

王瑞

淺談交易性金融資產的賬務處理

王瑞

這篇文章首先概述了交易性金融資產的定義和分類，對比其它金融類資產，通過舉例解釋說明了交易性金融資產的初始計量、收益確認、期末計價以及處置等一系列賬務處理的步驟以及方法。

交易性金融資產；初始入賬；期末處置

一、交易性金融資產概述

金融資產分類包括四類各自對比如下

交易性金融資產：持有意圖明確,短期出售,賺取差價。

持有至到期投資：是一項長期性權投資，并且投資的金額和時間比較的固定。

貸款和應收款項：這項金融資產通常是一些金融企業發放的貸款和其他債權，同持有至到期投資一樣，投資的時間金額較為固定。

可供出售金融資產：跟交易性金融資產相比較，它的持有時間比要相對的長一些，持有意圖不明確。

其中的第一類交易性金融資產是指企業為了核算交易目的而持有的股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資等。其涉及的范圍較為廣泛，皆是以賺取差價為目的從二級市場購買的金融產品。他們的主要特點就是流動性較強，這幾項金融資產擁有相當可觀的市場，持有的目的是為了賺取較短時間的利潤。

二、賬務處理程序

1.初始計量

企業設置交易性金融資產分別通過“成本”“公允價值變動”進行明細核算，按公允價值來作為資產初始登記入賬的金額，也就是科目的成本，與之關聯的一系列交易費用都計入投資收益，公允價值變動科目即資產在持有期間發生的公允價值變動金額。若初始投資時支付的款項里囊括了已經到了付息日期，但是卻未層派發的利息或者是已經宣告但是到現在為止尚未支付的股利時，就把這些款項計入“應收利息”或者是“應收股利”。

因此實際做分錄時借：交易性金融資產——成本（入賬的公允價值數額）借：投資收益（交易產生的費用）借：應收利息（股利）貸：銀行存款（按照企業付出的款項金額登記入賬）

例：2xx1年1月1日，甲公司從二級市場上購入乙公司面值2000萬元債券作為交易性金融資產，期限3年，票面利率5%，約定每年6月30日付息，到期還本和最后一次利息，價款共計1850萬元（其中包括前一年下半年未支付的利息50萬元）并支付交易費用5萬元，做出相關分錄。

初始入賬金額=1850-50=1800(萬元）

借：交易性金融資產——乙公司債券（成本）1800

應收利息50

投資收益5

貸：銀行存款1855

某日收到乙公司應發未發的利息時

借：銀行存款50

貸：應收利息50

2.收息收利

交易性金融資產在持有期間發生的現金股利或債券利息應當確認為資產的收益，這里分為宣告分發股利利息和實際收到股利利息，分別做出相關的分錄，宣告分發時：借：應收利息（或者是應收股利）貸：投資收益，實際收到款項金額時：借：銀行存款貸：應收利息（或者是應收股利）

3.接上例：2xx1年6月30日，乙公司第一次支付利息應收利息=2000×5%×6/12=50(萬元)

（1）宣告分發利息

借：應收利息50

貸：投資收益50

（2）實際收到款項

借：銀行存款50

貸：應收利息50

(3)期末處置

在資產負債表日，也就是期末進行資產處置清算的時候，交易性金融資產作為一項持有的金融資產應該按照公允價值計量，也就是這項資產的現時價值（在當下這個市場條件下處置掉這項資產所獲得的價值收益），如果這個公允價值高于它的賬面余額（初始入賬時的登記金額），應該把這兩項金額之間的差額，調增交易性金融資產的賬面余額，并且確認高出的那部分的收益，反之確認下跌的損失，無論是收益還是損失均計入當期損益。

接上例：2xx1年12月31日，該公司的此項交易性金融資產公允價值為1780萬元

此時公允價值（1780）＜賬面價值（1800）故：調增賬面余額計入當期損益

借：公允資產變動損益20

貸：交易性金融資產——乙公司債券（公允價值變動）20

備注：若公允價值＞賬面價值，則做相反分錄

(4)出售

交易性金融資產的持有目的是為了獲得短期收益，那么在一個投資期結束后必然就要面臨處置也就是出售，出售時產生的出售價格與取得該項交易性金融資產的產生的差額就是這項投資活動帶來的損益，它既可以是收益也可以是損失，當然在期末要把它計入科目投資收益。

接上例：2xx2年3月5日，甲公司講乙公司債券以1900萬元價格出售，已計提但尚未支付的利息30萬元，賬面價值1780萬元，成本1800萬元，公允價值變動（貸方）20萬元處置損益=1900-1780-30=90（萬元）

借：銀行存款1900

交易性金融資產——乙公司債券（公允價值變動）20

貸：交易性金融資產——乙公司債券（成本）1800

應收利息30

投資收益90

借：投資收益20

貸：公允價值變動損益20

[1]何穎越.金融資產分類的動因探索，西南財經大學碩士論文.

[2]谷建平，周靜.交易性金融資產賬務處理探析，生產力研究.

[3]唐威.淺議交易性金融資產會計核算的探討，財經界（學術版）.

(作者單位：安徽省池州學院商學院)