高新技術企業減免稅備案事項的風險及防范

廣州市荔灣區國家稅務局

高新技術企業減免稅備案事項的風險及防范

廣州市荔灣區國家稅務局

摘要：高新技術企業的孵化與發展對于我國科技發展和經濟轉型升級起著至關重要的作用，而國家重點扶持的高新技術企業的稅收優惠對于高新技術企業的成長與發展意義重大。本文通過對現行高新技術企業資格認定政策特點、政策執行存在的問題、后續稅收管理窠臼進行深入地分析，指出應從細化政策、完善部門信息溝通，還責于納稅人等角度著手，不斷完善高新技術企業的稅收管理。

關鍵詞：高新技術企業 稅收優惠 后續管理

我國為推動科學技術發展，給予國家重點扶持的高新技術企業低稅率企業所得稅優惠政策。企業若需要享受該稅收優惠，首要條件是按規定取得高新技術企業資格，然后再向稅務部門遞交備案申請資料。由于高新技術企業資格認定審核與稅收優惠審核的主體不盡相同，審核條件、目的以及審核期間等存在差異的原因，不可避免會存在兩種審核結果發生沖突的情況，給正確執行該項稅收優惠政策帶來執法風險。

1　現行高新技術企業減免稅及資格認定政策

我國現行的高新技術企業資格認定由科技部門主導，在財政、稅務等部門的參與下進行，認定通過后頒發的證書加蓋科技、財政、稅務部門公章；而企業申請享受稅收優惠，需要向主管稅務部門備案。這樣的制度設計，稅務部門自始至終參與其中，旨在保證高新技術企業資格認定審核與享受稅收優惠審核行為的連續性與管理上的一致性。

1.1 稅法及相關法規

我國《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，按減15%的稅率征收企業所得稅。而這里所指的需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時滿足產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例均不低于規定比例的要求。

科技部、財政部、國家稅務總局聯合下發了《高新技術企業認定管理辦法》和《國家重點支持的高新技術領域》等規范性文件，并制定了《高新技術企業認定管理工作指引》對具體認定工作進行了明晰。而且規定中明確高新技術企業資格有效期為三年，未取得高新技術企業資格或不符合有關規定條件的企業，不得享受稅收優惠。

1.2 高新技術企業減免稅及資格認定的政策特點

(1)制度設計保持立法的一致性。《高新技術企業認定管理辦法》是依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例制定，是實施該項稅收優惠政策的配套法規性文件，二者具有立法目的一致性與法的延續性。由于高新技術企業認定的專業性與復雜性，其認定必然由專業的科技部門主導具體實施。基于上述考慮，企業所得稅法及其實施條例授權由科技、財政與稅務部門共同制定高新技術企業的認定辦法，統籌了認定的專業性與稅務部門優惠政策具體執行的實際情況。

(2)制度執行凸顯了立法與實踐的分裂性。首先，造成適用政策的混亂。對于無資格參與高新技術資格認定的基層稅務部門，在審核稅收優惠備案時，應以企業所得稅法作為執法準則，如果以資格認定辦法為依據，則有越位執法之嫌。但日常征管實踐中，由于高新技術資格與稅收優惠的關聯性，在發現企業實際經營與資格認定不符時，則經常存在實踐中的越位執法，檢視企業是否符合高新技術企業資格必備條件，并以此作為不接納減免稅備案的理由，從而否定三部門聯合認定資格的事實。其次，容易導致稅企的對立沖突。對于已經取得高新技術企業資格的企業而言，享受稅收優惠政策被認為是理所當然的事情，如果基層稅務部門不接納減免稅備案，意味著否定其認定資格，這肯定為企業所不愿接受。最后，資格復核與終止程序的政策不夠明晰，可操作性不強。按《認定辦法》及其工作指引，稅務部門發現某一企業不再具備高新技術企業資格時，應提請認定機構復核。而資格復核時，僅就研究開發費用總額與同期銷售收入總額之比這一認定條件的適格性進行復核，其他資格條件不適格是否復核沒有作出明確規定，操作性不強，不利于執行這一稅收優惠政策。

2　政策執行存在的問題及分析

在備案事項審核的實踐操作中存在以下問題。

2.1 對高新技術企業的所得稅優惠審核的指標不夠明確

備案類事項的審核應側重于資格的報備，側重于后續管理，但從工作規程方面的要求分析，對備案類事項的審核執行類似于審批類事項的工作要求，側重于對提供資料的真實性、合法性和合理性進行審核，而對于高新企業認定的一些關鍵指標，又缺少細化的規定，造成實踐中管理上的疑惑和困難。如按《中華人民共和國企業所得稅法》第六條的規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，即主營業務收入、其他業務收入以及營業外收入等所有收入之和，而《高新技術企業認定專項審計指引》中企業當年總收入被定義為主營業務收入與其他業務收入之和，稅法與會計處理存在差異，收入指標的確認口徑不同影響著判定。另一方面，《高新技術企業認定管理工作指引》定義收入為“企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品(服務)收入與技術性收入的總和”，但對于依托高新技術產品(服務)平臺，如通過高新技術電子商務平臺實現的收入是否包括在內？與之相關輔助性收入？還有，研究開發費用的認定是否需要明確研發項目的具體內容，科技人員的定義如何去把握指標都存在需進一步明確的問題。

2.2 對高新技術企業的所得稅優惠事項的后續管理缺乏統一的執行標準和操作方法

具體而言就是高新技術企業資格認定和稅務機關的稅收優惠審核環節脫節，缺少有效的機制相銜接。《高新技術企業認定管理辦法》中對企業符合資格認定條件的時間要求是高新技術企業認定申請年度之前的“近三個會計年度”，但是按照企業所得稅優惠備案的要求，企業在認定為高新技術企業后的每年均需提供證明企業當年度符合《高新技術企業認定管理辦法》第十條認定條件的資料到稅務機關進行備案。主管稅務機關在企業認定后的三年有效期內需要對高新技術企業每年是否符合條件進行后續跟蹤，并以此作為核準納稅人享受企業所得稅稅收優惠的依據。由于企業所得稅法規定了稅收優惠的具體辦法由國務院規定，而《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門共同制定，在此背景下，若稅務機關在后續審核過程中發現企業在備案審核年度不具備稅法規定的享受“稅收優惠”的條件時，對是否取消企業稅收優惠存在較大稅收政策爭議空間：是直接取消當年度稅收優惠，還是先提請科技部門取消高新技術企業資格，或兩者同時進行，這些都需要明確具體的執行標準與操作規定。

2.3 取消或暫停稅收優惠將存在引起爭訴糾紛的風險

《高新技術企業認定管理辦法》要求企業近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合相關要求，而 “近三個會計年度”時間要件，是指高新技術企業認定申請年度之前的三年；而稅收優惠稅率的執行，卻是高新技術企業資格認定通過后的三年。存在著高新技術資格認定與能否享受稅收優惠在審核資料種類一致但資料的所屬期間不一致的問題，有可能會產生企業剛被認定或復審通過高新技術企業資格，仍不能享受優惠稅率的怪異現象。對于后續管理過程中發現高新技術企業的某個指標不符合稅收優惠條件時，稅務機關如果暫停或取消納稅人當年享受稅收優惠稅率，企業也可能會認為稅務機關這一具體行政行為侵犯或損害了其合法權益而提起行政復議或行政訴訟，稅務機關將面臨執法依據是否充分、行政程序是否妥當的考驗。

3　完善相關管理的工作意見和建議

通過近年該類事項的備案審核工作分析及經驗的積累，建議加強以下方面管理工作，以降低高新技術企業管理過程中的執法風險。

3.1 提高對高新技術企業備案審核事項的關注度

第一，審核人員應加強自身業務的學習，從目前稅務部門所掌握的企業各類信息進行多維度的數據分析、邏輯判斷，并向企業了解其實際的經營情況，務求降低高新技術企業管理執法風險。第二，可建立涉稅事項集體審議制度，由審核部門負責人、經辦人、業務骨干成立集體審議小組，對該類審核事項提早介入，共同探討，運用集體的智慧，提高該類事項的審核質量。第三，加強共享管理信息，及時溝通反饋。要求審核人員及時與稅源管理分局溝通，多方了解掌握企業實際經營情況，對企業提供的資料審核分析仍存疑問的，及時向稅政部門反饋，從而獲取相關的政策解讀信息。

3.2 完善科技部門和稅務部門的溝通機制

考慮到高新技術企業的認定是一項非常復雜而專業的工作，應明晰相關部門的工作責任。明確高新技術企業資格認定應以科技部門為管理主體，企業所得稅優惠執行落實以稅務部門為管理主體，各司其職，防止出現職責不清的現象。高新技術企業資格自頒發證書之日起生效，有效期為三年，而每年的匯算清繳工作需要對高新技術企業進行稅收優惠備案審核，建議一是增加享受稅收優惠的年檢，在年檢中增加相關科技部門專業性的審核意見。二是可采取由稅務部門將年檢不符合稅收優惠條件的企業知會科技部門并由其及時反饋處理意見，由資格認定部門和稅收優惠執行部門共同決定是否給予稅收優惠，從而避免稅務部門單獨暫停或取消稅收優惠的執法風險。三是考慮將企業資格認定的有效期與企業享受稅收優惠的年度統一起來，以規范不同管理主體的責任區間，防止資格認定與執行稅收優惠政策脫節現象的出現。

3.3 細化高新技術企業的取得條件與指標

一是按照國家現行有關法律規定，相關部門進一步明確高新技術內涵、科技人員、時間指標、收入指標等有關指標的確認辦法，避免企業和政府各管理部門理解不一；二是進一步完善高新技術企業管理工作，高新技術認定管理機構除對企業的核心自主知識產權是否符合《國家重點支持的高新技術領域》進行認定，應同時對企業以此為基礎開展的經營活動取得的哪類經營收入屬于高新收入進行界定，使執行部門做到有法可依，減少稅務機關和納稅人之間因理解不一致而產生的矛盾；三是進一步細化和規范研發費加計扣除規定，適當擴大允許加計抵扣的費用范圍，對自行研發的項目，建議由科技部門出具認定意見，便于稅務機關把握標準，增加可操作性。

3.4 明晰義務和權利，還責于納稅人

從目前該類事項的備案審核工作分析，由于不少企業在所得稅匯算清繳期將近結束時才提交備案資料，造成稅務機關審核工作時間緊張。稅務人員經常面臨幾日內要完成審核，否則會影響企業的匯算清繳申報，而相應的審核標準較高、涉及面廣，加大了審核人員的工作難度，也增加了稅收執法風險，因此建議采取寬入嚴出的備案制度，由企業對所提供的資料真實性、計算的準確性負責，稅務機關先對其提供的資料僅進行齊備性與形式性的審核并備案記錄，待匯算清繳申報后才對該類企業進行稅收優惠年檢或后續管理工作。

參考文獻

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[2] 錢宏，徐軍，陳鐘敏．高新技術企業認定存在的問題及完善建議[J]．中國稅務，2011(1)．

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-049-03