基于以金豐印染有限公司為例的存貨內控制度探究

□趙 龍

存貨在資產占用比重過大一直是影響企業盈利的重要因素，以此為了提高企業的經濟效益，需要對企業的管理進行優化整合，提高存貨運營效率，防止存貨業務中的各種差錯，及時發現并糾正存貨業務中的各種問題，對庫存問題進行認真的分析是企業內部控制工作的重要內容，本文主要對金豐印染有限公司存貨內部控制進行系統的研究，分析其存在的問題，并給出相應的解決措施。

一、存貨的概念及特點

(一)存貨的概念。存貨就是企業將準備出售或者已經生產出來的產品存儲在倉庫中，存貨的存在是企業銷售環節的重要因素，也是企業將生產轉化為市場價值的重要形式。存在是企業發展管理中的重要因素，一般而言任何正常發展的企業都會存在存貨，而且存貨的存在就必然會占據企業一定的資金與場地，因此分析企業管理水平高低的重要標準就是分析企業存貨管理現狀。

(二)存貨的特點。一是存貨的自我膨脹性。二是占用較多資金，增加資金成本。三是不斷貶值，同時會消耗企業資源。

二、存貨內部控制的相關理論

(一)存貨內部控制的含義。存貨內部控制是企業為了實現經營目標，保護企業的資產以及存貨會計信息而采取的各種方法與策略。存貨的存在關系到企業的各種經營行為，一方面存貨的產生是企業正常生產的體現，因此實現對存貨的內部控制則可以避免存貨出現損壞、丟失等問題，給企業造成經濟損失;另一方面通過存貨內部控制也實現了對會計信息質量的監管，比如企業加強對存貨內部控制，就可以及時將存貨的現狀信息反饋給企業的管理者，企業管理者根據相關的信息進行生產決策的調整。

(二)存貨內部控制的內容。結合存貨內部控制原理，內部控制主要包括:對實物流轉程序的控制。此種控制模式主要是針對存貨在生產、交付以及出庫等環節的監督與控制。比如在存貨發貨環節的時候，需要仔細盤點發貨的具體數量、種類以及出庫時間等等，以此實現對銷售貨物的信息掌握;對存貨價值流轉記錄的內部控制。該環節主要是會計部門從產品的生產到銷售的各個環節都要建立控制制度，以此實現對貨物生產成本的全監督過程，實現企業價值的最大化。

三、企業存貨內部控制的問題分析——以紹興金豐印染有限公司為例

(一)公司概況。浙江金豐印染有線公司是一家對外貿易企業，屬于一家具有悠久歷史的企業，該企業的發展規模比較大，占地108 畝，投資1 個多億，位于變通便利的甬高速公路紹興出口處，是一家集多項目印花、染色、軋染為一體的現代化企業。產品以麻、麻棉、滌棉、全棉、人造棉、混紡布等系列為主導產品。該公司生產的產品主要是用于出口，截止到目前為止，該企業的產品主要出口歐美、韓國等地區，隨著該企業技術的不斷發展，金豐企業生產的產品在國際市場中具有廣泛的競爭優勢，金豐印染始終遵循著以科技求發展，以質量求生存的企業目標。

(二)金豐印染公司存貨內部控制狀況。金豐印染公司供應部具體負責存貨的采購管理，截止到目前為止，公司的存貨管理制度建設相對比較完善，而且這些制度的存在已經具有了成熟的可行性實施條件，這主要是因為企業所處的競爭環境。通過對金豐有限公司的實地分析，金豐有限公司的存貨內部控制主要有:一是實現了對存貨實物流轉程序的控制。這些制度主要是針對貨物整個環節的控制，比如對存貨采購崗位的執行確定等;二是對存貨價值流轉記錄程序的控制。目前該企業的財務部門實現了對存貨過程的會計信息的監督與控制，為企業的健康發展提供了重要信息依據。

(三)金豐印染公司存貨內部控制存在的問題及分析。結合存貨控制結構原理，目前金豐有限公司的存貨內部控制存在以下問題:一是企業沒有建立內部控制機構。總體來看雖然該企業的內部控制制度相對其它民營企業要完善，但是該企業卻沒有建立專門的內部控制機構，該企業的內部控制主要是由企業的管理人員負責，這樣就不可避免會出現監督上存在缺陷，最終導致內部控制制度的形式化。比如有些企業部門的管理者可以利用自己手中的權利將存貨轉化為實現私利的手段。另外由于管理人員受到專業素質等方面的影響使得在具體的管理上存在浪費的現象;二是缺乏完善的管理分析評估體系。目前企業所進行的生產存在很大的盲目性，以企業的原料采購為例，企業原料采購存在盲目獨立的問題，企業中的部門在具體的原料采購時存在很大的獨立性，而沒有考慮相關部門的意見與數據，結果導致原料采購的數量遠遠超過實際生產的需要，這樣一來就必然會出現存貨，另外企業在購買原料的時候也常常會出現型號不對的問題。分析造成此種現象的根本原因就是企業沒有建立科學的評估模式;三是財務部門工作人員素質不高，很多從事會計統計工作的人員缺乏相應的資質，甚至部分人員沒有系統的財務信息管理知識結構。

四、完善存貨內部控制環境

基于金豐有限公司的存貨現狀，為了完善內部控制，首先就是要建立相應的內部控制環境，組建具有獨立地位的內部機構，內部控制機構的建立應該滿足以下基本要求:一是具有獨立的地位。基于當前企業對存貨的管理主要是采取管理人員負責的局面，為了杜絕人為干預的現象，企業應該組建具有獨立地位的內部控制機構，只有這樣才能保證內部控制制度落實到實處，保證企業管理制度的科學與公正;二是建立直接匯報制度。企業要建立直接匯報制度，通過直接匯報可以將基層中的問題及時向企業直接管理者進行匯報，從而在戰略高層實現問題的有效解決，這樣也可以便于企業內部各部門之間的協調作業;三是建立具體的崗位職責。比如企業要制定具體的切實可行的實施方案，保證各項制度都能夠得到有效的實施，當然企業還要建立獨立的監督體系，通過完善的內部控制監督體系對企業內部控制部門的工作進行監督，保證內部控制的目的得以實現。除此之外還要加強對內部控制崗位人員的教育培訓，提高他們的專業技能與理論水平。

五、建立科學合理的存貨內控流程措施

(一)存貨管理人員的控制。企業應當根據存貨業務的流程和特點，系列地分析存貨業務涉及的不相容職務，并結合崗位職責分工采取分離措施。可以借助計算機信息技術系統，通過權限設置等方式自動實現不相容職務的相互分離。

(二)存貨的采購入庫環節控制。一是制定合理的采購計劃。二是真實地反映企業可以享有的采購折扣和折讓。三是嚴格執行采購管理制度。四是嚴格執行存貨驗收入庫程序。五是嚴格執行付款制度。

(三)存貨的發出控制。

1.存貨的領用控制。一是加強對領用存貨的管理。二是對不實際退回倉庫的原材料加強管理。

2.存貨的銷售控制。一是確認銷售價格是否經過審批。二是會計部門應該嚴格控制發票的開具。三是認真核對發貨單。四是會計部門應該仔細檢查收款情況。

(四)存貨的盤點控制。

1.建立專人負責制。存貨是企業重要的物質，因此防止存貨丟失是保護企業資產的重要途徑，因此基于存貨的本質工作要求，企業要建立專門的管理人員，存貨管理人員要嚴格按照相應的規則執行，并且對于無關人員進入存貨存放地點的人員要進行嚴格的管理，并且還要做好相關的等級。

2.建立存貨盤點制度。存貨存放需要對存貨進行嚴格的管理，其中重要的一條就是安排專門的人員對貨物進行盤點，盤點的具體內容主要包括:對貨物數量的盤點、對存放位置的盤點、對存貨判斷計劃的確定等等，通過盤點可以及時發現問題，有利于企業改進工作模式。另外盤點也是檢查企業資產的重要形式。

3.建立存貨賬務制度。會計人員應認真記錄存貨的數量金額式明細賬，存貨保管部門對入庫的存貨應當建立存貨保管明細賬。

六、加強存貨內部控制檢查監督管理

(一)建立持續的監督檢查機制。一是將監督機制置于經常化，監督的目的并不是為了監督，而是通過監督實現對企業存貨的有效管理，因此企業要將監督機制處于常規化，改變固定時間進行監督的模式，這樣可以及時發現存在的問題從而快速進行改正;二是完善監督考核監督是完善內部控制的重要手段，因此企業要完善內部監督考核機制，通過制定完善的激勵措施，激發內部監督人員的工作積極性，比如將績效考核的內容與具體的工作相結合，將員工的平時工作與業績表現相結合，實現工作人員工作的積極性與創新性。在建立完善制度的基礎上，對于存貨內部控制執行的相關部門，要建立起一套完善的考核與激勵機制，最大限度發揮人力資本在存貨內控執行中的作用。

(二)完善自我監督評價體系。完善監督評價體系，根據情況的變化和出現的問題對相應的存貨內部控制制度做出及時修正，才能建立起行之有效的存貨內部控制體系。一是注重人員參與。存貨雖然關系到企業的資產管理，但是單獨依靠企業某一兩個人員是不能有效對存貨進行管理的，因此企業的任何人員都是存貨管理的主體，所以企業要擴大存貨管理主體的概念，將企業所有員工納入到管理體系中，實現企業全體人員的參與，這樣就能在各個環節實現資源的最大配置;二是采取科學的方式。對存貨監督評價的方式要實現多元化，改變傳統的以被動評估評價的模式，比如企業可以通過工會調研、召開座談會、問卷調查以及專題討論的方式進行;三是借助內審人員。在研究討論企業存貨內部控制時，在內部審計人員的幫助下，參加者可以更好地理解這些問題，了解組織其他職能部門的工作情況，并且尤其關注與本部門有關的事項。存貨內部控制自我評價增加了參加者實施控制并且不斷改善控制過程的積極性。研討會增加了員工間的交流，提高了他們的積極性。存貨內部控制自我評價會促進并提高企業的存貨內部控制的效果。

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