基于內部控制缺陷的財務舞弊研究

盛曉鶴

[摘 要]近年來，很多大型上市公司由于財務舞弊退市，而這些舞弊案件的發生無不是由內部控制缺陷所致。從這一背景出發，以奧林巴斯舞弊案為例，針對其暴露出來的內部控制缺陷，嘗試對我國企業提出相應的防范措施。

[關鍵詞]奧林巴斯；財務舞弊；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.003

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0006-01

1 財務舞弊與內部控制的理論關系

財務舞弊是財務主體為獲取不正當利益，采用欺騙手段故意謊報重要財務事實的違法行為。著名的財務舞弊動因理論有四種，分別為冰山理論、舞弊三角理論、Gone理論和舞弊風險因子理論。只有清楚的了解財務舞弊發生的原因，才能從源頭上制止財務舞弊行為的發生。企業的內部控制是為了實現其目標在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、措施的總稱。其理論基礎的兩大基石分別為組織行為理論與舞弊動因理論。本文從奧林巴斯財務舞弊案出發，分析其暴露出來的內部控制缺陷，嘗試找出對我國企業有益的防范措施。

2 奧林巴斯舞弊案暴露的內部控制缺陷

奧林巴斯是世界上首屈一指的光影器材制造商，其業務遍及世界。奧林巴斯舞弊案暴露出其內部控制中存在一系列嚴重問題。

2.1 內部環境方面

從內部環境來說，高管層決策失敗導致產生巨額虧損，高管一手操控，達成共識對外隱瞞。這種惡意的舞弊行為反映出高管層的誠信缺失和道德淪喪，企業文化和價值觀存在缺陷，反映出企業內部組織架構不合理，監督管理機構沒有起到應有的作用。

2.2 風險評估方面

奧林巴斯公司高管層在20世紀80年代經濟存在嚴重泡沫時，未能合理識別風險，將大量資金用于購買金融投機產品；泡沫經濟破裂后，又沒能及時調整戰略，尋找合理的應對策略，將虧損隱藏在企業內部，造成的損失越來越大。

2.3 控制活動方面

奧林巴斯公司面對巨額的投資損失，不是積極面對，而是制造虛擬交易，時任奧林巴斯總裁的伍德福德發現問題要求在合并報表上披露，并要求進行獨立審計，面對伍德福德的客觀公正的要求，董事會及高管們不但沒有采納，反而一再拒絕，甚至還要解雇他。奧林巴斯公司在經濟活動、內部報告控制上存在嚴重缺陷。

2.4 信息與溝通方面

奧林巴斯公司虧損期間，日本會計政策改革，引入公允價值計量方法，此時奧林巴斯的金融投資損失如雪球般越滾越大，若采用公允價值計量，這筆巨額虧損勢必反映在財務報表上公之于眾。為避免此事發生，公司董事會和高管串通一氣，為了掩蓋經營虧損，置股東和員工的利益于不顧，更忽視會計政策法規，使得巨額虧損在長達十多年的經營管理中沒有真實的被披露出來。

2.5 內部監督方面

奧林巴斯關鍵崗位的人員長期管理著金融資產，高管們聯合董事會串通一氣再三欺騙公眾視野，最終這項投資損失成為奧林巴斯的一項隱形巨額負資產。作為全球頂尖的上市公司，董事會暗箱操作掩蓋財務虧空，監事會沒有起到應有的監督管理作用，公司的監控機構形同虛設。

3 完善內部控制措施

3.1 構建良好的內部控制環境

控制環境位于內部控制的最高層，是其他四個要素的保護傘。控制環境的完善對財務舞弊有著防范作用。加強經營者和管理者的意識，做到合法合規、職業誠信，在企業中建立一種公平公正的文化環境，從根本上解決舞弊問題；同時，加強董事會在治理結構中的領導地位，建立雙董事制度，最大限度的發揮監督作用。

3.2 重視風險評估在財務舞弊中的作用

風險評估是實現內部控制的重要環節。對于常規的、偶發性的風險，企業憑借著自身的基礎能力就能夠應對，但是對頻繁發作，危害性大的風險，企業應當有一套行之有效的風險預警體系，來規避或者降低風險帶來的損失。我國企業更傾向于事后管理和消極應對，這和奧林巴斯案有極大的相似度，因此抑制財務舞弊的發生就要抑制風險。這就要求企業應當重視風險評估，及時收集與風險變化相關的各種信息，定期或不定期地開展風險評估。

3.3 建立必要的控制活動

控制活動是實施內部控制的具體方式，它是確保管理層的指令得以執行的政策及程序。控制活動貫穿于整個企業，必要的控制活動對企業舞弊的發生起到積極的防范作用，奧林巴斯舞弊案充分說明組織控制本身存在缺陷，對于損失處理的授權和批準，監督管理方面以及經濟活動、內部報告控制上存在嚴重缺失。

3.4 建立完善的信息系統

信息系統的完善能為管理者提供及時、準確的信息，可以提高企業的管理效能。奧林巴斯案反映出企業內部信息傳遞的失控，導致巨額損失遲遲無法公之于眾。企業為防范風險，有必要建立一套完善的信息溝通機制，以確保內部控制有效運行。

3.5 建立完善的監督機制

內部控制的有效與否，需要完善的監督機制來保證。建立獨立的內部審計部門，發揮監督作用，就要使其設立在董事會下，在業務上接受董事會的指導，并對董事會負責，這樣可以改變內部人控制現象嚴重的局面，對經營者進行獨立的評價和有效的監督。

此外，外部監控也不容忽視，如聘請注冊會計師對內部控制的有效性進行評價，提出改善建議，堅決杜絕公司與外部審計的聯合舞弊現象。同時，要加大舞弊行為的懲罰力度，從理性人的角度出發，當舞弊成本遠大于舞弊收益時，舞弊現象就會減少。

主要參考文獻

[1]葉青山.關于日本奧林巴斯財務造假丑聞的分析與思考[J].財政研究，2012（2）.endprint