論現行財務報告的局限性及其改進措施

摘 要：隨著經濟一體化的發展，會計環境發生了巨大的變化，現行財務報告體系未能及時反映企業全面的財務信息，它的效用正受到極大挑戰。本文通過對現行財務報告體系進行分析其局限性，并根據其局限性提出幾點相關的建議。

關鍵詞：財務報告；局限性；改進

一直以來，隨著社會的進步和經濟的發展，企業的經濟業務也發生了很大的改變，那么反映出財務會計信息的方式隨之而改變。而反映財務信息的方式大部分都是采用會計報告的形式，而會計報告的模式在經濟發展之際，并沒有發生很大的改變。因此，現行的財務報告并沒有跟上時代發展的步伐，沒有給企業提高有效的信息，會計信息正在逐步失去它的相關性。

根據現行財務報告的內容和結構分析可知，現行的財務報告體現出諸多局限性，具體體現在以下幾個方面。

第一，財務報告反映的信息缺乏前瞻性和預測性。這主要表現在在財務報告當中的一些前瞻性信息、預測性信息并沒有反映出來，因而有很多需要使用到預測性信息的使用者不能從財務報告中得到如實的信息。其實，這類預測性信息卻是最重要的會計信息。因為這類信息將是企業管理者做出相關決策的有力依據。比如，就目前而言，在企業當中對于通過不同的方式所形成的商譽有不同的反映，只對在購買與合并時形成的商譽予以計量報告，而對那些其他情況下所形成的自創商譽，并沒有反映在財務報告中，而這類信息對于企業在做相關決策管理時有著很大的作用，可是它并沒有如實反映出來，這就是沒有反映預測性信息的局限性。

第二，財務報告披露的信息內容不完整。在財務報告中，所披露的信息都是比較單方面的財務信息。而在企業當中某些比較重要的事項，比如人力資源狀況、知識產權、企業自身的競爭優勢等，都是對提高企業的經營業績有很大重要，可是就是沒有把這些信息反映在報告當中。除此以外，現行財務報告中表外信息也披露得太少，這樣不利于企業管理者進行決策。

第三，財務報告披露的信息具有滯后性。根據會計準則要求，企業財務報告有年度、半年度、季度、月度，而年度財務報告編報時間可以是3個月，而中期報告編報時間則是1個月。這個時間在我們這樣看來覺得一點都不長，可是在當前這個瞬間萬變的社會里，在1個月或者3個月里，企業的情況可能已經發生了巨大的改變，在企業發生了改變之后才編報出財務報告，這樣，財務報告披露的信息就起不到及時提供給企業管理者進行決策的作用。

第四，財務報告的結構模式單一。在這個大社會里面，企業它只是其中的一員，所以企業編報的財務報告是供與企業有相關利息的單位來使用的。而這些信息的使用者種類都不同，有政府、債權人、員工等等，因此他們都對財務報告信息的反映方式也會有所不同。可是，現行的財務報告模式基本上是固定的、單一的。根據對現行財務報告的具體分析，目前大部分的報告基本上都是針對股東這類信息使用者來使用的，則沒有考慮其他信息者對財務報告的需求。因此，這就不能滿足這些不同信息使用者的需求。

針對現行財務報告的局限性，筆者有幾點改進措施的建議。

1.拓寬財務報告信息披露的范圍和內容

針對現行財務報告的第一大局限性，想要改善這個局限性，在披露歷史信息時，還要考慮預測性信息對信息使用者的作用，把一些相關性的預測性信息都要披露到財務報告當中。因為這些預測性信息是企業管理者做出相關的決策的很重要的依據，都是現行財務報告當中理應當要披露的重要信息。所以，應該在現行財務報告當中加入這部分的預測性信息。這將會是會計報告很大的一改進。

2.進一步完善以三大財務報表為核心的財務報告體系

目前現行的財務報告都是以資產負債表為主的財務報告體系，而其他方面的財務報告編制的期數比較少，這就導致了不能滿足不同信息使用者的需求。想要改善這一局限性，必須要完善財務報告的體系，必須要以資產負債表、利潤表、現金流量表三表為核心，附帶編制所有者權益變動表。同時，我們在編制全面收益表時，內容要涵蓋現行利潤表外的所有收益項目，這樣就可以讓所有的相關者對企業財務信息都得到充分的了解。通過這樣對財務報告體系進行改善，基本上可以滿足不同利益相關者對會計信息的需求。

3.提高財務報告的及時性

企業在豐富財務報告的披露內容時，還應該要提高財務報告的及時性。由于現行財務報告一般是年度報告，內容量大，所以所需編報時間長。因此，想要提高披露財務報告的及時性，可以有兩方面的途徑：第一、要適當簡化財務報告的周期。現行財務報告編報是以年度報告為主，而今后可以適當增加編報短期財務報告，比如月度或季度，這類財務報告涵蓋的內容比較少，所以所需的編報時間會比較短，這樣就可以進一步提高編報財務報告的及時性。第二、在編報財務報告時要利用相關的會計軟件。通過計算機的幫忙，這樣就能快速編制財務報告。

4.改進會計計量模式

目前，企業進行會計核算時是以貨幣進行計量。可是未來財務報告發展的一個方向就是貨幣與非貨幣計量并存。這個方向將會使歷史成本計量屬性不再是唯一的信息源，公允價值將會補充進來。在目前的社會里，已經有很多國家在進行會計計量時采用公允價值這一計量屬性了。由于公允價值計量能夠更加充分地反映金融工具和非金融工具的初始計量，所以將會有越來越多的企業使用公允價值進行計量。這將是未來財務報告發展的方向。

總而言之，基于現行財務報告中體現出來的反映的信息缺乏前瞻性和預測性、披露的信息內容不完整、披露的信息具有滯后性、結構模式單一等局限性，財務報告的效用正在一步一步的降低。想要改善以上幾點缺點，財務報告必須要進一步進行改革，包括在內容方面的改革和模式方面的改革，必須要同時進行，這樣才能使現行財務報告在企業當中再次起到一個舉足輕重的作用，從而便于信息使用者做出正確的決策。

參考文獻：

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作者簡介：賴錦玲（1986- ），女，廣東廣州人，碩士，主要研究方向：會計學與財務管理