論會計內部控制質量的度量方法與檢驗

梁敏建

摘 要：對會計內部進行有效的控制，能夠降低會計信息出現失真的幾率，同時可以對財務管理的質量有效的進行提高。要想使得會計內部控制工作得到有效的開展，就需要采取有效的質量度量方法與檢驗手法，加強對會計內部的控制，從而可以使得會計內部控制制度得到不斷的完善，從而使得內部控制制度可以充分的發揮其作用，對企業的發展具有積極的推動意義。本文就會計內部控制質量的度量方法與檢驗進行了簡要的探究，并提出了可感知會計內部控制質量的度量方法與檢驗方式，僅供參考。

關鍵詞：會計；內部控制；質量度量方法；檢驗

現如今，我國現有的內部控制質量度量方法還存在一定的缺陷，無法對企業的內部控制質量情況進行全面的反映。因此，需要采取有效的方法，構建出一種新的度量方法，從而可以使得相關的利益者可以充分的企業的內部控制質量進行全面的了解，這樣有助于內部控制質量可以得到有效的度量，從而推動內部控制的進一步發展。

一、現有會計內部控制度量方法的不足之處

目前，我國內部控制度量的研究一般多采用以下三類方法，但其中還具有很多的不足和問題，這些問題和不足之處主要表現在以下幾個方面：

1.按照內部控制信息披露情況度量內部控制質量。就我國現有的會計內部控制質量度量方法來說，其主要是依據內部控制信息披露的具體情況來對會計內部控制質量進行度量，雖然，我國現有的會計內部控制質量度量方法在操作上較為簡便，但是這種方法在實際應用的過程中，并不能夠完全反應出會計內部控制質量的具體情況，無法對會計內部控制質量進行準確的度量。這種方式只是單純的將內部控制信息進行疊加處理，來實現對內部控制質量的度量，在這一方法中，其只是考慮到數量的要求，卻沒有考慮到質量的要求，因此，采用這種方法度量出來的內部控制質量也與實際情況存在很大的差距。

2.按照內部控制目標實現情況度量內部控制質量。我國在對會計內部控制質量進行度量的過程中，采用的度量方法主要是依據內部控制目標實現情況來實現的度量，就我國現有的會計內部控制質量度量方法來說，其在理論上有著明顯的優勢，但是其在實際的應用中，還存在許多的問題。內部控制貫穿于內部控制目標實現的全過程，其為內部控制目標的實現提供必要的保證。內部控制最看重的是控制的過程，而我國現有的會計內部控制質量度量方法卻忽略了過程，而只重視結果，這樣單純的依據會計內部控制目標實現的情況來進行的會計內部控制質量的度量，并不能夠很好的對內部控制質量進行全過程的反映，從而使得內部控制質量與實際情況有著明顯的出入。

另外，在內部控制目標實現的過程中，內部控制并不是唯一對其產生影響的因素，知識單純的依據內部控制目標的實現情況來對內部控制質量進行度量，這會使得度量結果的精確度受到極大的影響。而且這種度量方法由于本身存在的缺陷以及其本身的影響性質，其在應用于實證研究中后，會使得實證研究的結論出現嚴重的誤差。

3.按照內部控制要素完善情況度量內部控制質量。采用這種方式對會計內部控制質量進行度量，無法有效的對會計內部的控制要素進行直接度量，其在測量的過程中，只是采用間接替代的方式來進行度量，而采用這樣的方式進行度量的結果相應的也會與實際存在過多的差距。同時采用這種方式只是對指標權重進行確認，這樣的技術方法在實際的應用中較為復雜，其中很容易在度量的過程中，出現嚴重的失誤現象，從而使得度量的客觀性和準確性下降。就這一類的內部控制質量度量方法來說，其主要依據大量指標以及各種復雜的數學方法來進行度量工作，而且這種方法主要是由評價人來執行，因此，很容易帶入評價人的主觀意識，使得度量的客觀性受到影響。而且由于度量的復雜性，會使得相應方法的采用需要消耗大量的資金，并且這類型的內部控制質量度量方法需要采用大樣本數據來進行研究，而這樣的研究通常在具體的實施上都具有一定的困難性。事實上，此類內部控制質量度量方法并不適應于中小投資者，其應用的范圍相對來說受到很多的限制，就算是大型的投資者，如果其在專業技術以及專業理論知識上不夠成熟，那么這種方法也無法得到有效的應用。

二、可感知內部控制質量的度量方法與檢驗

從上述的分析可以了解到，就我國目前擁有的會計內部控制質量度量方法來說，其在應用上還存在諸多的弊端，無論是在實際應用上還是在推廣上其都具有較強的復雜性，雖然現階段的這種度量方法可以在一定范圍內對公司的會計內部控制的質量情況進行反映，但是其反映的內容并不全面，尤其是針對上市公司來說，其會計內部無法實現有效的質量控制，從而很難使得外界的投資者對其感興趣，這樣就使得會計內部控制質量度量發展受到極大的限制。

就會計內部控制質量度量來說，其本身具有明顯的恰當性特征，基于這一特征，其在目前的會計內部控制中所構成的相關實證研究具有一定的差異性，而且就其這一特征來說，其對于內部控制中的相關實證研究發展具有一定的制約性。本文就主要依據自愿性理論對會計內部控制進行鑒定，在鑒定的過程中，還要與內部控制目標的實現情況以及公開披露的內部控制信息進行有效的融合，從而衍生出一種簡易、有效的會計內部控制質量度量方法，該方法就是可感知內部控制質量度量方法。這種度量方法能夠有效的被外界所感知，從而使得相關的投資者可以更加全面的了解到企業會計內部控制的質量，從而推動公司的發展。

本文采用分類法將可感知內部控制質量（IC ）分為低、中、高三類，只要存在一項信息表明公司的內部控制是低質量（賦值為-1），存在信息表明公司的內部控制是高質量（賦值為1），其他則為中等質量（賦值為0）。需要注意的是，極少數的公司明顯存在信息表明其內部控制是低質量的，仍自愿披露了正面的內部控制鑒證報告，可能是低質量內部控制的公司耗費較大的成本去刻意模仿高質量的公司。因此，有必要綜合使用內部控制信息披露情況和內部控制目標實現情況度量可感知內部控制質量。明顯表明公司內部控制存在重大問題的信息，對人的感知影響力和可靠性更大，這類公司的內部控制將被感知為低質量的（取值為-1）。

對于上述三個等級的內部控制質量來說，首先，低質量的企業都存在內部控制自我評價欠缺的問題，而且在自我評價報告中對自身信息的披露程度不足，無法實現有效的內部控制。其應用的方法就是被出具相應的內部控制鑒證報告，這種報告必須是非標準意見的報告。另外，其應用的方法還包括明顯的顯示出內部控制目標還未實現的形式，比如年度虧損以及各種違規行為等。其次，針對中質量來說，其主要是針對那些并不存在的內部控制質量較低以及內部控制質量較高的列示情形的一些企業。最后，針對高質量來說，其主要針對那些具有相應的內部控制質量鑒定報告，但是卻并不存在的內部控制質量較低的列示情形企業。

可感知內部控制質量度量的效度可以通過內部控制與公司治理中監督機制的相關性和內部控制對會計盈余價值相關性的影響進行檢驗。公司治理中的監督機制是股東對高層次管理者的監督和制衡，目標是減少代理問題。內部控制通常也被認為具有監督作用，但監督的對象是企業內部各層次的管理者和員工，其目標是防范風險、查錯糾弊、合理保證控制目標的有效實現。

三、結語

綜上所述，本文針對會計內部控制目標實現的情況以及內部控制目標披露情形進行了分析，構建了可感知內部控制質量度量方法。這種方法在實際的應用中，可以對會計的盈余價值產生一定的影響，并且本文通過一定的方法對可感知內部控制質量的度量方法進行了檢驗。就檢驗結果可以看出，這種方法的應用在一定程度上改善了現有內部控制質量度量中的不足，從而對相關內部控制質量度量研究的開展起到了積極的推動作用。

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