淺析如何完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

李思同　李宏偉

摘 要：當(dāng)前我國中小企業(yè)監(jiān)督的力度不夠，致使我國中小企業(yè)存在很多嚴(yán)重的問題，要想解決現(xiàn)如今中小企業(yè)存在的問題，需要有關(guān)部門加大監(jiān)督職能的力度，加強(qiáng)完善監(jiān)督的制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部人員的職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任。本文根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督比較薄弱的實(shí)際情況，分析當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的現(xiàn)狀和存在的相關(guān)問題，并且對具體的問題，提出加強(qiáng)監(jiān)督提出具體的意見和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)支柱，然而，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的滯后卻使得中小企業(yè)屢屢發(fā)生造假賬的違法違紀(jì)行為。使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)一步改善，使企業(yè)管理能力得以提高，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益迅猛增長，這已成為中小企業(yè)的燃眉之急。

一、 中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)比較重要的職能，目的就是針對企業(yè)各個(gè)單位的一種強(qiáng)有力的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，包括檢查核算會(huì)計(jì)工作中的賬目記錄、年終報(bào)表等各個(gè)環(huán)節(jié)，以檢驗(yàn)賬目與實(shí)施是否合一。加強(qiáng)監(jiān)督管理的權(quán)力，能夠有效的對企業(yè)單位進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)起到制約作用，進(jìn)一步改善中小企業(yè)在生產(chǎn)銷售中所處的環(huán)境，發(fā)展其經(jīng)濟(jì)效益。

一般，會(huì)計(jì)監(jiān)督由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督以及成本管理監(jiān)督兩方面組成。各中小企業(yè)、 事業(yè)單位要在其內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行有效管理中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的錄入、查驗(yàn)、監(jiān)測 ，不僅是為了從經(jīng)濟(jì)方面監(jiān)控中小企業(yè)，同時(shí)也是為了有效地指引中小企業(yè)。因此，有效的開展會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，必須引起高度的重視。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度相關(guān)法律法規(guī)

我國2000年實(shí)施的第一部《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：在各企、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須要得以貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)法的頒布明確了中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，以及各個(gè)企事業(yè)單位都應(yīng)有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督。

這些制度在一定范圍上規(guī)范了企業(yè)的行為。但是中小企中也存在很多財(cái)務(wù)問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人為追求企業(yè)的不正當(dāng)?shù)哪康?，違反企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的各種行為，致使會(huì)計(jì)造假的情況屢見不鮮，現(xiàn)實(shí)中虛報(bào)票據(jù)的案例比比皆是，偷稅漏稅的情況時(shí)有發(fā)生，這些行為的存在嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作秩序的正常的經(jīng)營的進(jìn)行。

《會(huì)計(jì)法》頒發(fā)后，我國又相繼頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)算和報(bào)告，應(yīng)該把事實(shí)中的交易事項(xiàng)作為憑據(jù)，對會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息做實(shí)事求是地反映，以確保會(huì)計(jì)信息完整準(zhǔn)確真實(shí)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)把事實(shí)中的交易事項(xiàng)作為憑據(jù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)情狀、經(jīng)營效益及現(xiàn)金收支做實(shí)事求是地反映。

直至現(xiàn)在，各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度逐漸進(jìn)入到我們的企業(yè)，有效地規(guī)范了中小企生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)活動(dòng)；而且，很多中小企業(yè)也不斷的聘用高端的會(huì)計(jì)人才、進(jìn)一步改善了生產(chǎn)銷售經(jīng)營的環(huán)境，加強(qiáng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作，促進(jìn)企業(yè)的繁榮富強(qiáng)的路徑。但是在實(shí)際的生產(chǎn)銷售過程中，依然可見會(huì)計(jì)工作中存在著很多問題，例如，造假發(fā)票、隱瞞信息、財(cái)務(wù)的意識弱化等等。

所以，必須采取種種措施，解決會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的種種問題，從而進(jìn)一步加強(qiáng)我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，科學(xué)規(guī)劃會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，以使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤增加，企業(yè)長足的發(fā)展。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問題

1.法律滯后

法律的滯后性使得目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度漏洞百出。我國的第一部會(huì)計(jì)法的頒布時(shí)間比較晚，雖然在以后的逐年中不斷的健全和完善，但是依然存在很多問題沒有能及時(shí)的解決，例如會(huì)計(jì)監(jiān)督的使用范圍受到限制，法律的制定不能有效的規(guī)范和約束出現(xiàn)的新問題等等，所以，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中不能非常有效的執(zhí)行，中小企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)外控制的脫節(jié)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)。目前，我國已頒布新的《會(huì)計(jì)法》，但在執(zhí)行方面卻并不徹底：很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念和財(cái)務(wù)手段，沒有隨新制度建立健全會(huì)計(jì)管理制度，這就形成了律法條條卻百無一用的局面；有的企業(yè)雖然按照新制度建立的相應(yīng)的管理體制，但新制度卻形同虛設(shè)，這些企業(yè)實(shí)際上依然采用舊的管理體制，如此，造成了人力和財(cái)力的過度浪費(fèi)；有的企業(yè)個(gè)別管理者采用新的制度，個(gè)別管理者沿用傳統(tǒng)制度，造成會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理一團(tuán)亂麻，工作人員無所適從。而且，新頒布的《會(huì)計(jì)法》也不是面面俱到的。比如曾經(jīng)鬧得不可開交的“銀廣夏”一案，銀廣夏公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)虛構(gòu)報(bào)表，造成對證券市場的嚴(yán)重沖擊，對股東利益的巨大傷害，然而，卻沒有相應(yīng)的法律法規(guī)來制裁直接責(zé)任人?？梢?，法律的滯后使得會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的全面貫徹困難重重。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)的監(jiān)督權(quán)卻并不能有效地執(zhí)行，因?yàn)閮?nèi)審的這些會(huì)計(jì)是由部門負(fù)責(zé)人直接委派的，部門負(fù)責(zé)人與內(nèi)審會(huì)計(jì)是隸屬關(guān)系，那么，這些下屬能夠依照原則對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督嗎，怕是很難。這樣一種監(jiān)督模式使得會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的行使難于上青天，徇私舞弊常有發(fā)生：在國有企業(yè)，一些部門領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)過國有資產(chǎn)部門許可，擅自借調(diào)處理企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)數(shù)據(jù)不實(shí)，賬目不清，以偷稅漏稅，有的企業(yè)甚至做兩本賬；個(gè)別企業(yè)還要求會(huì)計(jì)人員違法辦理賬務(wù)事宜，提供本企業(yè)所需數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺失或弱勢造成了國家利益的嚴(yán)重受損。

3.企業(yè)負(fù)責(zé)人的道德素質(zhì)尚待加強(qiáng)

目前的一些企業(yè)中，相關(guān)負(fù)責(zé)人為了追求自身利益的最大化，指示會(huì)計(jì)人員偽造憑證，做假賬，從事違法的會(huì)計(jì)工作。這使得會(huì)計(jì)工作無法正常進(jìn)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力受損，嚴(yán)重傷害了國家利益。

4.必須完善會(huì)計(jì)的職業(yè)道德培訓(xùn)

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而，我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)并不理想：業(yè)務(wù)水平偏低、經(jīng)驗(yàn)不足，很多會(huì)計(jì)都沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，有的甚至沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證；法制意識淡薄、自我約束能力差，領(lǐng)導(dǎo)讓干什么就干什么，唯領(lǐng)導(dǎo)之命是從，做領(lǐng)導(dǎo)的忠實(shí)牛馬，造假頻繁，使會(huì)計(jì)信息失真。

三、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策

中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，造成會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在虛假性，使得公司的利益嚴(yán)重受損，并且很大程度上影響了企業(yè)的信譽(yù)，對我國經(jīng)濟(jì)市場的良性發(fā)展造成了阻礙。因此，必須從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督及外部會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面來加強(qiáng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.增修法律制度、使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度順利進(jìn)行

完備的法律制度在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的順暢發(fā)揮方面不可或缺，我國財(cái)政部在2013年正式開始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則規(guī)定所有中小企業(yè)都應(yīng)該按照規(guī)則執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，貫徹會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，進(jìn)一步對會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能加以強(qiáng)化；政府部門要把執(zhí)行監(jiān)督的工作抓好，從重處置違規(guī)違紀(jì)行為的企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人。然而，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的律法并沒有做到完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限存在一定的模糊性，對相關(guān)違法行為的處罰和執(zhí)行力度不夠，實(shí)施細(xì)則籠統(tǒng)而不具體。

所以，必須加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。通過發(fā)揮中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用，負(fù)責(zé)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，并使其在執(zhí)行過程中進(jìn)一步得到修正。

2.完善企業(yè)內(nèi)部管控制度

完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，首先是對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，按照相關(guān)的要求，在企業(yè)中建立專門的會(huì)計(jì)部門，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的審核，并且在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的環(huán)境。按照我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律的要求，中小企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部管控制度開始入手，并充分貫徹實(shí)施，使企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有相應(yīng)的法律支持，使得公司內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理變得更加的規(guī)范化；其次是對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部稽核制度加以增補(bǔ)。在單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部稽核制度的增補(bǔ)，能夠有效地保障單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任

身為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料，使會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)工作，不能指示會(huì)計(jì)人員違法違章處置會(huì)計(jì)事務(wù)。對企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人需承不可推卸的責(zé)任。這樣，即使各負(fù)責(zé)人不能律己，也有法律強(qiáng)制執(zhí)行，為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效貫徹執(zhí)行提供保障。

4.增強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)及道德素養(yǎng)

會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)及道德素養(yǎng)對于企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，所以，中小企業(yè)應(yīng)聘用高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，定期進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并且嚴(yán)格考核，這樣可以使工作人員對工作的重要性有充分地認(rèn)識，進(jìn)而增強(qiáng)其責(zé)任心和積極性，使其更加積極地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的專業(yè)的技能和知識，有意識地培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)的職業(yè)道德情操。

5.營造優(yōu)良環(huán)境是對監(jiān)督意識的強(qiáng)化

企業(yè)發(fā)展的基石是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，為企業(yè)營造一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。積極的企業(yè)文化，能夠幫助企業(yè)樹立一個(gè)良好的形象?？梢杂行У膶締T工進(jìn)行規(guī)范。通過對中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等工作的落實(shí)，建立積極的企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的重要職能，中小型企業(yè)實(shí)施有效的企業(yè)監(jiān)督是隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的必要的任務(wù)，只有逐步的改善會(huì)計(jì)的相關(guān)制度，中小企業(yè)才能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷的提高和發(fā)展。

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作者簡介：通訊作者：李宏偉，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教師