正確認識審計風險，有效提高經濟責任審計質量

王亞元

摘 要：通過對經濟責任審計風險概念及形成的介紹和分析，提出防范風險的可行做法，為充分發揮審計效能提出改進建議。

關鍵詞：審計風險 特點 成因 防范

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-138-02

經濟責任審計在公安邊防部隊已經開展多年，在各級黨委的重視和廣大官兵的支持下，通過審計人員的努力工作，經濟責任審計工作在監督領導干部正確履行經濟職責、促進黨風廉政建設、規范經費開支、提高經費使用效益、確保邊防中心任務圓滿完成等方面，發揮了積極作用，受到了廣大官兵的歡迎和認可。近年來，為了適應審計新的形勢任務需要，經過認真研究和廣泛調研，上級業務部門先后出臺了《經濟責任審計實施辦法》、《經濟責任審計評價細則》、《經濟責任審計操作規范》等制度、規章，對規范經濟責任審計行為、提高審計質量發揮了巨大的作用。但由于經濟責任審計工作在國家審計、內部審計層面仍處于理論和實踐的探索階段，加之隨著市場經濟的深化，部隊軍事經濟活動也必然出現新的情況、新的問題，隨之給經濟責任審計帶來更多的復雜性和艱巨性，審計風險日益成為審計人員必須面對的課題。在審計部門內部，為了提高審計效能，研究探討如何防范經濟責任審計風險勢在必行。

一、經濟責任審計風險的概念和特點

《國際審計準則》規定審計風險是指“審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！蔽覈凇丢毩徲嬀唧w準則第9號—內部控制與審計風險》中對審計風險定義為“會計報表存在重大錯報和漏報，而經審計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！苯洕熑螌徲嬶L險是在實施經濟責任審計過程中，由于審計人員使用不恰當的審計程序和審計方法，對某一審計事項作出錯誤的取證和判斷，進而得出與實際情況不相符合的審計結果，出具不恰當的審計報告和審計意見，給審計報告的使用者帶來錯誤的信息，造成不必要的損失，并由此引起實施經濟責任審計的組織和人員承擔相應責任和蒙受相應損失的可能性。審計實踐證明，審計風險自始至終伴隨著審計實踐活動，不以審計人員的意志或愿望而消失。有別于其他類型的審計風險，經濟責任審計風險有如下特點。

（一）風險存在的多階段性

隨著市場經濟的深入和群眾訴求的提高，各級黨委政府對領導干部履行經濟責任評價指標提出多樣需求，因為被審計對象和被審計單位經濟活動具有復雜性、隱蔽性和差異性，同時審計人員所掌握信息資料的有限性、不對稱性以及審計期間跨度較長等原因，造成風險因素貫穿于審計工作的全過程，尤其表現為審計取證不完備、審計評價不準確、責任界定不合理、審計處理處罰意見不恰當等問題，這都會直接間接影響審計結論的正確性，從而產生審計風險。上述風險因素地表現形式決定了審計風險具有多階段性，集中出現在審計評價、審計責任界定、審計報告和審計處理處罰等四個主要階段，也可以說，貫穿于整個審計項目。

（二）造成影響的復雜性

不同于其他類型的審計，按照《經濟責任審計實施辦法》的要求，審計部門出具的領導干部經濟責任審計報告經審定后將抄送單位人事管理部門，歸入被審計對象的個人檔案，并作為人事管理部門考核、任用、獎懲干部以及班子量化考核的重要參考依據。作為具有法定效力的審計報告，如果得出的審計結論與干部履行經濟責任實際情況及效果不符，不僅直接影響到被審計對象的個人政治前途，更多的是對部隊可持續發展、經費使用效益、審計部門權威性等方面產生影響，甚至造成不良后果。這種影響既有直接的，也有間接地；既有經費上的，也有政治上的；既有個人的、也有組織的；既有審計部門的、也有決策層的，影響的復雜性不言而喻。

（三）控制效果的有限性

盡管審計風險在理論上是可控的，但由于目前邊防部隊審計部門承擔的領導干部經濟責任審計工作任務量大、時限要求緊，最主要的還是審計內容上不僅要對被審計對象所在單位財務收支及相關經濟活動的真實、合法性進行鑒定，更涉及對經濟決策程序的科學合理性以及被審計對象個人廉潔自律等情況進行評價，這些都是審計部門必須面對的風險因素。如果審計部門希望在工作的各個環節和階段做好風險控制，那么需要投入的人力、時間等審計成本就必須擴大。在一般情況下，囿于有限的審計資源，審計部門只能在一定的行政成本范圍內采取控制風險的措施，并且這種控制措施也不能保證對風險的完全規避。這種審計成本有限度投入和追求審計較高效率的矛盾造成風險控制的有限性。

二、經濟責任審計風險產生的原因分析

為了盡可能地將審計風險降低，實現經濟責任審計的目標，審計部門必須認真分析風險產生的原因，從而采取針對性措施有效防范風險。決定風險的因素固然很多，比如外部的不當影響、審計方法的先進與否等等，本文著重從決定審計關系的審計主體和審計客體兩個方面進行分析。

（一）審計主體方面

審計主體可以劃分為審計部門和審計人員。他們對風險的影響主要表現在：一是審計部門內部是否建立并落實了審計工作質量控制制度、審計工作復核制度、審計取證審核制度等內部操作規范。由于經濟責任審計還是一種正在探索的審計類型，面對不同類型的經濟責任審計對象和紛繁復雜的經濟事項，制度規范的不完善和滯后在所難免，審計風險的出現是客觀存在的。二是審計人員的業務素質、專業知識、實踐經驗、職業操守以及風險意識都直接影響審計風險?，F實情況是部分審計人員的自身知識、經驗和能力可能難以達到完成任務所需的期望水平，但是工作規范卻要求審計人員必須具備高尚的品德、正直的職業道德和一絲不茍的工作態度，這些較高的要求與審計隊伍的實際情況還是存在較大的差異，不可避免地會產生審計風險。

（二）審計客體方面

審計客體包括接受審計的領導干部及其所在的單位。被審計對象所在單位的事業規模、經費來源渠道、單位后勤管理水平、歷史遺留問題、財務部門核算能力、關鍵人員變動情況等因素，都決定了審計內容的廣泛性和復雜性，會帶來一定的審計風險。同時，被審計單位的會計資料失真、缺失、內部控制制度失效、業務人員品行不端等個別非典型原因，也會帶來審計風險。

三、防范經濟責任審計風險的思考

通過對審計風險概念及客觀存在性的了解，分析審計風險產生的主要原因，就應針對性地采取措施去規避和防范，只要措施得當，就能將審計風險控制在合理的范圍和水平，審計工作就是成功的。主要應采取四個方面的措施。

（一）從頂層設計著手，解決法律法規不健全的問題

審計工作是依法實施的，經濟責任審計法律法規體系不健全已經成為影響審計風險的一個重要因素。法律法規體系的完善需要從頂層設計入手，在廣泛調研的基礎上，認真聽取審計人員、各級黨委和潛在審計對象的意見建議，制定切合各警種實際情況、具有可操作性的規范性文件，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。當務之急是完善經濟責任審計的評價標準體系，明確對不同類型領導干部評價什么、怎么評價、其他業務部門在審計時應負有什么職責，避免出現審計部門“單打獨斗”或“包打天下”。建立健全嚴格的審計內控制度是規避審計風險的防火墻。

（二）從審計內容著手，解決審計重點不突出的問題

2013年9月，中央軍委下發的《關于加強和改進軍隊領導干部經濟責任審計工作的意見》，明確了軍隊領導干部經濟責任審計的內容和重點，作為一個綱領性的制度，不可能面面俱到。在具體審計項目實施過程中，應結合審計對象及其所在單位的特點和實際情況，在審計方案制定時，就要明確審計重點，圍繞黨委關注、官兵關心的熱點、難點，以領導干部的經濟決策、依法理財、戰斗力意識、基層意識、個人廉潔自律、以及政策執行力等方面為抓手，切不可“胡子眉毛一把抓”，將經濟責任審計等同于財務收支審計而背離了經濟責任審計的目標。

（三）從規范實務著手，解決審計效果不明顯的問題

這里有兩層含義：一是按照內部審計準則的要求，在審計方案、審前調查、數據統計、審計取證、審計復核、征求意見、審計報告等環節嚴格執行相關規范，確保審計工作合法合規；二是突破傳統審計方法的束縛，創新工作手段。把一部分審計人員從“翻賬查表”中解脫出來，靈活采取問卷調查、個別座談、實地查看、查閱相關業務資料、加大審計公示、擴大審計承諾范圍等非傳統審計方法，拓寬審計線索來源渠道，減少與被審計單位信息不對稱的矛盾，跳出財務賬務看問題，往往能收到事半功倍的審計效果。

（四）從提高人員素質著手，解決審計水平不高的問題

作為審計工作的具體執行者，審計人員的綜合素質高低直接影響著審計工作質量的高低和審計風險的大小。一是提高審計人員的思想政治素質。較高的政治素質是審計人員的基本要求，可以確保審計人員忠于職守、遵守職業道德，避免審計部門內部的人為風險，保證審計隊伍政治上的純潔性和可靠性。二是強化審計人員依法審計意識。除了要熟練掌握本專業的法律法規和規范性文件外，還應了解《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《紀律條令》、《黨章》等，從制度層面減少審計評價的隨意性、提高審計定性的準確性。三是加強業務培訓，提高審計人員業務素質。“工欲善其事必先利其器”，要努力學習現代科技知識，掌握計算機環境下的審計方法；努力學習工程、法律、金融等多學科知識，優化知識結構、培養復合專業型審計干部，這既是《審計法》規定的對審計人員后續教育的要求，更是適應形勢發展需要，從審計技術層面防范審計風險的客觀需要。

總而言之，只有充分認識了經濟責任審計風險的客觀存在性，了解其產生的主要原因，就能有的防矢，采取針對性的防范措施，從而有效規避和降低審計風險，不斷提高經濟責任審計工作質量，才能實現經濟責任審計在對領導干部監督管理中的目標，真正讓經濟責任審計成為遏制腐敗、促進黨風廉政建設的抓手，發揮經濟責任審計在部隊全面建設中的應有作用。

參考文獻：

[1] 獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險.

[2] 史愛珍.試論經濟責任審計風險成因及其防范.中國內部審計，2013（6）

[3] 宋揚.經濟責任審計工作的加強與完善.現代審計與會計，2014（1）

（作者單位：廣東省公安邊防總隊審計處 廣東廣州 510660）（責編：賈偉）