論企業(yè)集團內部審計制度的構建

高培琳

[摘 要]企業(yè)集團內部審計機構的建立是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，目前，大多數企業(yè)集團已經建立了內部審計機構。然而，由于存在領導不夠重視、內審制度不完善等問題制約了企業(yè)集團內部審計的發(fā)展速度。文章通過闡述企業(yè)集團內審機構的職能和建立的內容，分析了目前內審制度建設方面的現狀和存在問題，提出了強化內審職能，完善管理制度等幾個方面的相應對策。

[關鍵詞]企業(yè)集團；內部審計；財務管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.41.133

1 引 言

企業(yè)集團內部審計制度的構建在探索前進的過程中得到逐步發(fā)展完善，但仍然存在制約審計工作發(fā)展的問題存在。為提高企業(yè)競爭力，實現利潤最大化，必須提高對內部審計工作的重視，拓寬審計領域，完善管理制度，提高人員素質，使各項經濟活動得到全面監(jiān)管，保障資金運行安全有效。

2 企業(yè)集團內部審計制度基本理論概述

2.1 企業(yè)集團內部審計概念

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業(yè)自身經營業(yè)績、經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

2.2 企業(yè)集團內部審計意義

審核和評價企業(yè)內部經濟運行情況，提供及時、有效的數據分析和經營建議，防止出現潛在的經營風險。同財務管理部門相互依托，對其進行有效的監(jiān)督，保證財務數據的完整性和準確性，保證各項財經政策的完成和落實，保證資金運行的安全性和盈利性。

3 企業(yè)集團內部審計管理制度建立的原則和內容

3.1 審計內控管理機制建立的原則

（1）獨立性原則。內審機構必須獨立設置，不能同其他部門合并或隸屬于財務、紀委、監(jiān)察等部門，以便更好的應用審計結果。

（2）客觀性原則。審計人員必須以客觀事實為依據，進行去偽存真的分析，對被審計事項做出實事求是、公正的審計評價。

（3）權威性原則。應建立內審機構的權威性和必要性，內審人員自身要認真負責、清正廉明。

（4）效益性原則。內審應圍繞企業(yè)經濟利益這個核心點，糾正和預防經濟活動中出現的偏誤，激勵和推動優(yōu)良的經濟運作和管理方法，促進集團整體利益的不斷提升。

3.2 審計內控管理機制建立的內容

企業(yè)集團內部審計制度應依據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計的規(guī)定》、《中國內部審計準則及指南》等國家相關內容進行制定。企業(yè)集團內審制度的建立需要具備以下幾個方面的內容：

（1）確定內審職責和要求。確認內審服務對象，主要是企業(yè)集團的決策者，即集團董事會；確認內審職責，一般是與審計機構平行或下屬部門、控股子公司、有重大關聯的參股公司的相關經濟活動進行監(jiān)督、審計、評價；確認內審范圍，一般為財務收支、財務計劃，財務預決算、重大投資、關聯交易等大額資金經濟運作進行真實性、完整性、合法性、效益性審計，提出有效建議。

（2）確定內審權限。內審機構有權要求被審計部門上報或提取、查閱與審計項目相關的文件、資料、數據等，有權到現場查驗實物，有權對與審計項目相關的經濟事項進行追溯調查、詢問，有權臨時制止正在進行的嚴重違規(guī)違紀行為，封存相關資料，有權對審計發(fā)現問題提出糾正、處理、改進和防范建議。

（3）確定內審程序。內審一般分為準備、實施、審結及存檔四個階段。

（4）確定內審約束條款。被審計單位應積極配合審計工作，及時、全面的提供相關數據、資料，誠實回答審計詢問。審計人員應遵守審計紀律，不得徇私舞弊，影響審計結論的客觀公正性。

（5）確定內審考核辦法。考核辦法內容要具體、細化，同部門、個人經濟效益掛鉤，確保審計制度得到有效執(zhí)行和徹底落實。

4 目前企業(yè)集團內部審計制度存在問題及原因

4.1 企業(yè)集團領導對內部審計不夠重視，導致內部審計缺乏獨立性

（1）機構不獨立。有些企業(yè)集團沒有獨立成立內部審計部門，而是為了應付上級要求建立了內審職能，在我國許多企業(yè)中，內部審計隸屬于監(jiān)事會，內部審計人員無職無權，受部門的管理限制，為了不觸及各方利益，審計工作只能浮于表面，很難從客觀、公正的角度給出審計評價。

（2）機構地位低。有些內審機構上級主管部門及上級分管領導較多，在集團內部地位低，審計工作不可避免地受到各級“婆婆”的利益限制。審計過程中涉及的具體部門、領導等個人利益時，難以客觀公正的進行審計評價，減弱了內部審計應有的服務管理職能。

4.2 企業(yè)集團內部審計職能定位不當，導致內部審計工作范圍狹窄

（1）審計范圍狹窄。審計對象僅僅局限于會計憑證、財務報表等財務領域收支結余等相關資料，等同于財務的一個審核和解釋。

（2）審計效率低下。審計實施基本上是對照會計準則要求逐項審核會計憑證及報表，審計方法還停留在手工對賬階段，審計速度慢、效率低。

（3）審計角度單一。仍然停留于事后監(jiān)督，只對已經進行完畢的經濟活動進行效益審計分析，對經濟事項的事前、事中起不到管理控制作用。

4.3 企業(yè)集團內部工作制度流程不完善，導致內部審計出現監(jiān)管漏項

（1）工作制度落后，審計職能不清。內部審計部門往往是企業(yè)集團發(fā)展到一定規(guī)模，為了實現更好的經濟效益而設立，相對其他部門成立較晚。企業(yè)前期的工作制度對內部審計的工作內容涉及不足，導致審計工作開展時，理論支持較少。審計職能不能執(zhí)行到位，往往是經濟運作出現問題了，才想到對該項經濟活動進行審計。造成內部審計成為亡羊補牢的工具，起不到預防控制作用。

（2）制度執(zhí)行不力，監(jiān)督形同虛設。有時有制度了，有約束了，但審計部門由于顧慮經辦部門分管領導或不想得罪人，沒有對經濟活動進行詳細了解和監(jiān)管，僅僅浮在知曉的層面上，沒有充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，導致出現監(jiān)管漏洞。

5 關于我國企業(yè)集團內部審計制度建設的建議

5.1 領導提高認識，加強企業(yè)集團內部審計工作的獨立性

（1）企業(yè)集團應設置獨立的內部審計機構，配備與審計職能相適應的審計人員和工作環(huán)境，獨立確定審計工作重點，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督管理及控制職能。

（2）企業(yè)集團內部審計機構應直接受企業(yè)集團董事會或主要負責人管理。既提高內審機構的管理地位，又能夠充分調動審計人員的工作積極性和主動性。同時也提升了審計部門的權威性和功能性。

5.2 拓寬審計范圍，強化企業(yè)集團內部審計工作的職業(yè)性和效益性

（1）拓寬審計管理范圍。目前，企業(yè)集團內部審計已不僅僅局限于經濟審核和監(jiān)督，審計職能正在向監(jiān)督經濟活動、控制經營流程和服務于經濟活動決策發(fā)展。對活動的發(fā)生、發(fā)展與結果進行科學有效的監(jiān)督審核，并根據活動效果提出合理化建議，才能更好地服務于企業(yè)的決策者。

（2）拓寬審計方法。利用科學的信息化技術手段進行審計，高質高效地完成審計任務，既可以提高審計質量，又可以推動審計管理工作快速發(fā)展。

（3）拓寬審計內容。審計內容可以涉及經濟活動相關人資料、經濟活動會議記錄，“三重一大”事項執(zhí)行情況，內控制度管理執(zhí)行情況等等。審計人員通過詢問、函證等審計手段，全面掌握被審計事項的真實證據，做出客觀審計評價。

5.3 強化內部管理，實行企業(yè)集團內部全過程參與機制

（1）完善工作制度，保障審計順利開展。重新修訂完善企業(yè)集團內部各項管理制度，強化領導干部審計意識，制定行之有效的考核辦法，使內部審計滲透到企業(yè)集團的各項經濟領域，保障審計工作順利開展。

（2）理清審計職能，確保審計全面監(jiān)管。充分發(fā)揮內審預防、控制和督導作用，建立企業(yè)集團內部審計全程參與重大經濟事項工作機制，對經濟活動的事前、事中、事后實行全過程監(jiān)管，對經濟運行中出現的問題給予及時監(jiān)控和制止。加強后續(xù)審計管理，跟蹤審計建議落實效果，推動審計成果盡快轉化為現實經濟效益。

6 結 論

總之，企業(yè)集團要想取得更好更快發(fā)展，設置內部審計機構是十分重要和必要的，如何加強內部審計質量控制，更好的發(fā)促進企業(yè)資源的有效利用，是企業(yè)集團領導及內部審計工作人員共同面對的一個新課題。而制度的完善與否、執(zhí)行力的高低是決定內部審計發(fā)展速度的主要因素，只有各項必備條件同步強化，才能促進我國企業(yè)集團內部審計的快速發(fā)展。

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