淺議如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)

田筱虹

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容到形式發(fā)生了變化，各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)越來(lái)越重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，必須從內(nèi)部控制工作著手，并結(jié)合現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況采取有效措施，為提高醫(yī)院的整體競(jìng)爭(zhēng)力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。文章分析了醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的不足，并提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；措施；

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部確保各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)有序開(kāi)展的重要保障。當(dāng)前醫(yī)院正處于改革發(fā)展的新時(shí)期，深化內(nèi)部控制建設(shè)， 是醫(yī)院面向未來(lái)發(fā)展的重要舉措。一方面，基于國(guó)家的法律法規(guī)，確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整和安全；另一方面，貫徹落實(shí)相關(guān)的規(guī)章制度，提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率。因此，內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)，是醫(yī)院改革發(fā)展的必然。

一、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

（一）促進(jìn)醫(yī)院的有效運(yùn)行

內(nèi)部控制是醫(yī)院進(jìn)行自我檢查和自我調(diào)整的重要手段。加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制，其主要控制對(duì)象是醫(yī)院的各項(xiàng)事務(wù)，目的是保障醫(yī)院各項(xiàng)事務(wù)的正常開(kāi)展。對(duì)醫(yī)院進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，有利于促進(jìn)醫(yī)院的有效運(yùn)行，在一定意義上保證了醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)，保證其健康發(fā)展。進(jìn)行內(nèi)部控制，可緊密聯(lián)系醫(yī)院各個(gè)部門與全體工作人員，有利于醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整進(jìn)行保護(hù)，為管理層的決策提供支持，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理效率，有利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)資源的安全完整

伴隨醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，有利于對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的包括物資采購(gòu)、藥品計(jì)量、藥品驗(yàn)收在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和制約，維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，將醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況反映出來(lái)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，有效降低醫(yī)院損失。

二、醫(yī)院內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院管理者認(rèn)識(shí)不足

良好的主觀意識(shí)是行為的重要導(dǎo)向，在醫(yī)院內(nèi)部控制中，但很多管理者對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)， 在實(shí)際發(fā)展建設(shè)過(guò)程中很難發(fā)揮其實(shí)際效益，松散的內(nèi)控環(huán)境不利于工作的務(wù)實(shí)開(kāi)展；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)不足，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行力度較弱，實(shí)際完善工作顯得力不從心。各個(gè)部門之間缺乏完善的內(nèi)部控制管理制度，相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制也不健全，在實(shí)際工作中員工對(duì)自身的職責(zé)認(rèn)識(shí)不明確，管理中只依據(jù)一些簡(jiǎn)單的書(shū)面文件和規(guī)章制度，難以充分體現(xiàn)其應(yīng)有的重要作用。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，關(guān)系到內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。當(dāng)前，雖然相關(guān)的法律法規(guī)逐步健全，但醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，無(wú)法發(fā)揮制度在其中的約束與引導(dǎo)作用。首先，現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，尤其是在職責(zé)范圍、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)等方面，尚未形成明確的制度約束； 其次，依托完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是確保其正常運(yùn)行的重要保障。當(dāng)前，醫(yī)院過(guò)于注重成本投入運(yùn)行的關(guān)注，而忽視了運(yùn)行成 本所形成的間接受益。這樣一來(lái)，不僅制約了內(nèi)控的有效執(zhí)行， 而且增加了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（三）管理人員素質(zhì)欠缺

內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，強(qiáng)調(diào)相關(guān)工作人員具有良好的綜合素質(zhì)。醫(yī)院管理者要具備良好的思想認(rèn)識(shí)、綜合素質(zhì)與道德水平。內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好運(yùn)行離不開(kāi)管理人員的正確操控。內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果受管理人員素質(zhì)高低的直接影響。此外，內(nèi)部控制的有效開(kāi)展，依托于完善的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的缺乏或不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏有效性。一方面，對(duì)責(zé)權(quán)缺乏明確而嚴(yán)格的監(jiān)督控制，各方行為的規(guī)范化尚未落到實(shí)處；另一方面，醫(yī)院各崗位、各部位缺乏相應(yīng)的約束，以至于監(jiān)督工作缺乏實(shí)質(zhì)效應(yīng)。

（四）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控的定位并不明確

多數(shù)學(xué)者與專家對(duì)關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控的理論有著不同的看法，但截至目前也并未出現(xiàn)統(tǒng)一的說(shuō)法。所以，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理者在對(duì)于內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行理解時(shí)易出現(xiàn)理解偏頗和把握失準(zhǔn)的現(xiàn)象，進(jìn)而影響了內(nèi)控機(jī)制在內(nèi)部應(yīng)該起到的規(guī)范作用。對(duì)于內(nèi)控機(jī)制理解的不徹底，導(dǎo)致內(nèi)控的對(duì)象與范圍模糊，造成內(nèi)控作用無(wú)法正確發(fā)揮。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的方法

（一）建立完善的內(nèi)部控制體系

醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一件相當(dāng)大的事情，且要慎重對(duì)待，因此構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系是至為關(guān)鍵的。由于目前醫(yī)院內(nèi)部存在著機(jī)構(gòu)重疊設(shè)置、財(cái)務(wù)管理能力減弱、管理層次效率低等問(wèn)題，因此完善內(nèi)部控制體系有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，提高管理部門的工作效率。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

想要完善醫(yī)院內(nèi)部的控制環(huán)境，有兩個(gè)方面的要求，第一是加大政府對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，第二是加大對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的監(jiān)管力度。提高醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用的投入比例能有效地減少患者的負(fù)擔(dān)，加快醫(yī)院的醫(yī)療制度改革。然而對(duì)于監(jiān)督管理機(jī)制的加大，其作用效果就更加顯著了，像藥品及耗材的采購(gòu)，大型設(shè)備的購(gòu)買等方面造成的成本消耗過(guò)大、內(nèi)部控制薄弱的問(wèn)題很大一部分原因是因?yàn)楸O(jiān)督管理機(jī)制不完善。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，還可以建立崗位責(zé)任制度，來(lái)優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控部門的監(jiān)督和管理，對(duì)比較敏感和重要的崗位進(jìn)行定期的輪換，找出崗位出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)避免滋生腐敗。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，有利于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的可持續(xù)發(fā)展和運(yùn)行。在醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行成果、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平有直接的關(guān)系。所以應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的整體水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和法制觀念，使其了解內(nèi)控管理的重要性，提高社會(huì)責(zé)任感；不斷的提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和工作水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，定期培訓(xùn)內(nèi)控知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)等方面的知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的了解，從而更好地加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的控制。建立完善的業(yè)績(jī)考評(píng)制度并切實(shí)落實(shí)，使管理人員深切意識(shí)到自己所擔(dān)負(fù)的管理責(zé)任，做好責(zé)任分配工作。

（四）建立健全完善的內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度應(yīng)從醫(yī)院自身情況出發(fā)，分析查找問(wèn)題，不是將現(xiàn)有內(nèi)控管理制度推翻再重新制定，而為滿足規(guī)范管理的需要，是以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)，提高醫(yī)院的工作效率，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度進(jìn)行修訂和完善，使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門充分發(fā)揮其管人理事的作用，促進(jìn)醫(yī)院工作更加科學(xué)和規(guī)范。為保障內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，應(yīng)組織定期或者不定期的內(nèi)部控制檢查活動(dòng)，制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和考核。

（五）完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，提高執(zhí)行的有效性

醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境發(fā)生了轉(zhuǎn)變，為更好地適應(yīng)新環(huán)境，應(yīng)進(jìn)一步建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)控有效實(shí)施。一是強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的科學(xué)化，改進(jìn)當(dāng)前監(jiān)督體系中存在的問(wèn)題；二是醫(yī)院要建立健全財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督檢查制度，對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督檢查，降低財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制構(gòu)建的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院一方面要強(qiáng)化專業(yè)人才的引進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用；另一方面，內(nèi)部審計(jì)要貫徹全過(guò)程，提高審計(jì)的深度與廣度，讓內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部監(jiān)督的重要抓手。

（六）加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制

醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要的作用就是要控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。但是像醫(yī)院的大型基建和修繕項(xiàng)目，就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)不足，因此要加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)控制。建立有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，認(rèn)識(shí)到醫(yī)院的外部因素和內(nèi)部因素對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理所造成的風(fēng)險(xiǎn)。著重加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性，病人的安全，以及醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的控制是加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制工作的重心。及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。根據(jù)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)特征，探付形成一套科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)都能做到動(dòng)態(tài)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在新的歷史時(shí)期，醫(yī)院深化內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，都是醫(yī)院迎合醫(yī)改下謀發(fā)展的重要措施。當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善、人才隊(duì)伍缺乏等問(wèn)題，弱化了內(nèi)部控制的重要作用。因此，醫(yī)改下醫(yī)院深化內(nèi)部控制建設(shè)，需要切實(shí)做到：強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境；完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，提高執(zhí)行的有效性；強(qiáng)化人員培訓(xùn)工作，創(chuàng)建高素質(zhì)人才隊(duì)伍。

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[2]王玉芬.完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度提高財(cái)務(wù)管理水平[J].中國(guó)外資，2012（14）.

（作者單位：鄭州人民醫(yī)院）