新準(zhǔn)則下待攤費用和預(yù)提費用的賬務(wù)處理分析

鮑會芹

摘 要：新準(zhǔn)則實施之后，會計科目以及列表等都將待攤以及預(yù)提費用刪掉了，不過并沒有嚴(yán)格的論述禁止再進行費用待攤。通過此項變化我們發(fā)現(xiàn)在之前的準(zhǔn)則之中，上述兩賬戶的存在體現(xiàn)了核算工作中所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。然而在使用新規(guī)之后，負(fù)責(zé)核算工作的工作者不知道該怎么處理上述的賬戶，尤其是當(dāng)前大部分的教課資料中依舊使用此賬戶，此時許多的初學(xué)人員在碰到這上述賬戶時變得非常茫然。作者在這種背景下具體的論述了當(dāng)前的賬務(wù)處理方法。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；待攤費用；預(yù)提費用；賬務(wù)處理

1 待攤費用和預(yù)提費用的概念

所謂的待攤費用，具體的說是單位早就支出的，不過應(yīng)該是本階段和后續(xù)階段分別來承擔(dān)的，承擔(dān)時間不超過一年的相關(guān)費用的總稱。通過分析其概念我們可知，單位早就為后續(xù)的受益期負(fù)擔(dān)了資金，其受益階段比較久，一般超過兩個月。假如把此整個支出當(dāng)成是付款期的資金的話，就和當(dāng)前的“誰受益，誰負(fù)提”的原則相悖，導(dǎo)致負(fù)擔(dān)不當(dāng)，所以要將此類費用當(dāng)成待攤費用來看待。其次承擔(dān)該費用的時限通常控制在一年以內(nèi)，其被劃分在流動資產(chǎn)的范疇之內(nèi)。該費用有一個非常明顯的特征即先支付，后收益。所謂的預(yù)提費用，具體的說是單位提前計提，不過還沒有真實支付資金的總稱，通常該時間控制在一年以內(nèi)。通過分析概念我們得知，此類資金是按照要求提前計提的費用，它存在的意義是為了保證成本合理。提取相關(guān)費用在后續(xù)的時間段內(nèi)，按照具體產(chǎn)生的數(shù)額來負(fù)擔(dān)。

2 新準(zhǔn)則下待攤費用和預(yù)提費用的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則實施之后，會計科目以及列表等都將待攤以及預(yù)提費用刪掉了，不過并沒有嚴(yán)格的論述禁止再進行費用待攤。兩者在相關(guān)資料的科目中已經(jīng)完全沒有了蹤跡，不過在正文里還有兩點。即第三十條中明確論述對于單位出現(xiàn)的不均勻費用，在其形成的時候要加以明確，禁止在報表中預(yù)提或是待攤。現(xiàn)金流量表第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目：（五）待攤費用；（六）預(yù)提費用。

自從實施新規(guī)之后，許多的從業(yè)人員在開展工作的時候都變得非常的茫然不知所措，尤其是當(dāng)前的很多教科資料中還運用此賬戶，這就導(dǎo)致許多的初學(xué)人員在碰到與之相關(guān)的內(nèi)容時非常頭疼，不知道如何下手。在新規(guī)落實之后，有關(guān)人員結(jié)合當(dāng)前的情況，提出了以下思想。

第一種思想是在其他資產(chǎn)和其他負(fù)債中列示，但可設(shè)置“待攤費用”和“預(yù)提費用”二級科目。第二種思想：將待攤費用轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款，預(yù)提費用轉(zhuǎn)入預(yù)收帳款。第三種恩想是過去的待攤費用中相關(guān)的要素此時不應(yīng)該繼續(xù)待攤。首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額似乎只能計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了，這主要是由于在財會年度之內(nèi)形成的費用哪找新規(guī)的要求算到本年度的利潤中就可以了，對于放到哪個月就沒有那么嚴(yán)格的規(guī)定了。第四種思想是，新規(guī)明確論述禁止待攤，貌似和權(quán)責(zé)發(fā)生體系有悖，不過準(zhǔn)則既然論述了，我們沒有具體的應(yīng)對方法，在對接的時候，待攤費用全部調(diào)整期初留存收益，結(jié)合特性將預(yù)提費用區(qū)分，對于那些早就出現(xiàn)但是發(fā)票沒到的預(yù)提還是要結(jié)合特性將其劃分到應(yīng)付或是別的科目之中，將其看成是沒有發(fā)生的。在分析了上述的幾個言論觀點之后，結(jié)合之前規(guī)定中相關(guān)內(nèi)容，作者指出了幾個應(yīng)對方法。

2.1 原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理

針對待攤費用來講，在新規(guī)中并未整個取消，只是沒有了與待攤有關(guān)的文字?jǐn)⑹隽T了。假如單位的經(jīng)濟活動合乎相關(guān)資產(chǎn)的概念，我們在具體處理的時候還是可以把它們定義為相關(guān)的事項，在實際的處理的時候可遵循一下的原則。

第一，假如數(shù)額不是很大，比如低于五千，我們可以按照單位的業(yè)務(wù)活動的具體情況來設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，可將其算到當(dāng)期的損益之中，不需要按照月份來負(fù)擔(dān)。在具體的工作中要秉承重要性理念，針對那些不是很關(guān)鍵的信息，在確保品質(zhì)的背景之下，我們可使用合理的方法來處理，這樣能夠節(jié)省核算所需的資金。

第二，假如數(shù)額非常大，此時對比于重要性的理念來講，我們應(yīng)該更加的看中配比理念。要按照月份來分?jǐn)偺幚怼＠鐚τ陬A(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費的處理，在會計實務(wù)界有不同的看法。作者認(rèn)為，由于這三類費用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時為了與采購材料、購進商品所預(yù)付的款項區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。例如，單位一次支出了整年的租金，由于其數(shù)值非常大，假如把它直接算到當(dāng)前的損益之中的話，其產(chǎn)生的影響太大，此時可以把本月的租金算到損益之中，剩下的再依次處理，一直到整年的都處理完成。另外屬于生產(chǎn)性的費用可計入原材料、包裝物及低值易耗品、制造費用，原材料、包裝物及低值易耗品可按一定的方法計算耗用、攤銷。

第三，針對固定資產(chǎn)有關(guān)的維修費用來講，假如其和相關(guān)條件不一致的話，不管數(shù)額是大是小都要將其算作當(dāng)期的費用。

第四，新規(guī)中沒有嚴(yán)格的論述對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理。在實際的工作中，我們可以按照哪個期間受益，哪個期間負(fù)擔(dān)的理念，通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費”，同時借記“應(yīng)交稅費”，貸記“預(yù)付賬款”。而對一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)接受益期限進行處理比較合理。

2.2 原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理

2.2.1 短期借款的利息費用

原計入“預(yù)提費用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義，可計入“應(yīng)付利息”科目。新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借人的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.2.2 預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、預(yù)提的租金和保險費等

通過對有關(guān)內(nèi)容的分析我們可知，新規(guī)中已經(jīng)不再預(yù)提固定資產(chǎn)有關(guān)的修理資金，如果真實存在就要結(jié)合支出是否能夠形成資本化來進行對應(yīng)的處理。對于那些無法形成資本化的資金就要算到當(dāng)期的費用之中，對于那些能夠資本化的就要算到固定資產(chǎn)之中。對于當(dāng)前應(yīng)該支付但是沒有支付的租金等資金，因為它的性質(zhì)是應(yīng)負(fù)擔(dān)的款項，不過為了和采購的商品等生成的款項區(qū)分開來，此時應(yīng)該將其看成其他應(yīng)付款。會計準(zhǔn)則中有這樣一個條款，即假如準(zhǔn)則中未規(guī)定該如何處理遇到的事項，此時工作者可參照有關(guān)的事項仿照處理。所以，針對新規(guī)中與待攤以及預(yù)提等內(nèi)容有關(guān)的事項，我們在實際的工作中可以參照相似的事項來處理。

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