新準則下待攤費用和預提費用的賬務處理分析

鮑會芹

摘 要：新準則實施之后，會計科目以及列表等都將待攤以及預提費用刪掉了，不過并沒有嚴格的論述禁止再進行費用待攤。通過此項變化我們發現在之前的準則之中，上述兩賬戶的存在體現了核算工作中所遵循的權責發生制核算基礎。然而在使用新規之后，負責核算工作的工作者不知道該怎么處理上述的賬戶，尤其是當前大部分的教課資料中依舊使用此賬戶，此時許多的初學人員在碰到這上述賬戶時變得非常茫然。作者在這種背景下具體的論述了當前的賬務處理方法。

關鍵詞：新會計準則；待攤費用；預提費用；賬務處理

1 待攤費用和預提費用的概念

所謂的待攤費用，具體的說是單位早就支出的，不過應該是本階段和后續階段分別來承擔的，承擔時間不超過一年的相關費用的總稱。通過分析其概念我們可知，單位早就為后續的受益期負擔了資金，其受益階段比較久，一般超過兩個月。假如把此整個支出當成是付款期的資金的話，就和當前的“誰受益，誰負提”的原則相悖，導致負擔不當，所以要將此類費用當成待攤費用來看待。其次承擔該費用的時限通常控制在一年以內，其被劃分在流動資產的范疇之內。該費用有一個非常明顯的特征即先支付，后收益。所謂的預提費用，具體的說是單位提前計提，不過還沒有真實支付資金的總稱，通常該時間控制在一年以內。通過分析概念我們得知，此類資金是按照要求提前計提的費用，它存在的意義是為了保證成本合理。提取相關費用在后續的時間段內，按照具體產生的數額來負擔。

2 新準則下待攤費用和預提費用的賬務處理

新準則實施之后，會計科目以及列表等都將待攤以及預提費用刪掉了，不過并沒有嚴格的論述禁止再進行費用待攤。兩者在相關資料的科目中已經完全沒有了蹤跡，不過在正文里還有兩點。即第三十條中明確論述對于單位出現的不均勻費用，在其形成的時候要加以明確，禁止在報表中預提或是待攤。現金流量表第十六條：企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進行調節的下列項目：（五）待攤費用；（六）預提費用。

自從實施新規之后，許多的從業人員在開展工作的時候都變得非常的茫然不知所措，尤其是當前的很多教科資料中還運用此賬戶，這就導致許多的初學人員在碰到與之相關的內容時非常頭疼，不知道如何下手。在新規落實之后，有關人員結合當前的情況，提出了以下思想。

第一種思想是在其他資產和其他負債中列示，但可設置“待攤費用”和“預提費用”二級科目。第二種思想：將待攤費用轉入預付帳款，預提費用轉入預收帳款。第三種恩想是過去的待攤費用中相關的要素此時不應該繼續待攤。首次執行日的“待攤費用”余額似乎只能計入首次執行日當期損益了，這主要是由于在財會年度之內形成的費用哪找新規的要求算到本年度的利潤中就可以了，對于放到哪個月就沒有那么嚴格的規定了。第四種思想是，新規明確論述禁止待攤，貌似和權責發生體系有悖，不過準則既然論述了，我們沒有具體的應對方法，在對接的時候，待攤費用全部調整期初留存收益，結合特性將預提費用區分，對于那些早就出現但是發票沒到的預提還是要結合特性將其劃分到應付或是別的科目之中，將其看成是沒有發生的。在分析了上述的幾個言論觀點之后，結合之前規定中相關內容，作者指出了幾個應對方法。

2.1 原準則中具有待攤性質的費用支出在新準則中的會計處理

針對待攤費用來講，在新規中并未整個取消，只是沒有了與待攤有關的文字敘述罷了。假如單位的經濟活動合乎相關資產的概念，我們在具體處理的時候還是可以把它們定義為相關的事項，在實際的處理的時候可遵循一下的原則。

第一，假如數額不是很大，比如低于五千，我們可以按照單位的業務活動的具體情況來設置標準，可將其算到當期的損益之中，不需要按照月份來負擔。在具體的工作中要秉承重要性理念，針對那些不是很關鍵的信息，在確保品質的背景之下，我們可使用合理的方法來處理，這樣能夠節省核算所需的資金。

第二，假如數額非常大，此時對比于重要性的理念來講，我們應該更加的看中配比理念。要按照月份來分攤處理。例如對于預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付的報刊費的處理，在會計實務界有不同的看法。作者認為，由于這三類費用支出均是企業按相應合同預付給服務提供方的款項，與購買商品、采購材料時預付賬款的性質相同，因此通過“預付賬款”科目核算比較合理，同時為了與采購材料、購進商品所預付的款項區別開來，可以通過相應的明細賬予以區分。例如，單位一次支出了整年的租金，由于其數值非常大，假如把它直接算到當前的損益之中的話，其產生的影響太大，此時可以把本月的租金算到損益之中，剩下的再依次處理，一直到整年的都處理完成。另外屬于生產性的費用可計入原材料、包裝物及低值易耗品、制造費用，原材料、包裝物及低值易耗品可按一定的方法計算耗用、攤銷。

第三，針對固定資產有關的維修費用來講，假如其和相關條件不一致的話，不管數額是大是小都要將其算作當期的費用。

第四，新規中沒有嚴格的論述對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理。在實際的工作中，我們可以按照哪個期間受益，哪個期間負擔的理念，通過“預付賬款”科目核算，具體在每一受益期分攤時借記“管理費用”，貸記“應交稅費”，同時借記“應交稅費”，貸記“預付賬款”。而對一次繳納稅額較多的稅金新準則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認為也應接受益期限進行處理比較合理。

2.2 原準則中具有預提性質的費用支出在新準則中的會計處理

2.2.1 短期借款的利息費用

原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出，該費用屬于企業已發生尚未支付的負債，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目。新準則指南規定：企業借人的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”；歸還借款做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

2.2.2 預提的固定資產修理費用、預提的租金和保險費等

通過對有關內容的分析我們可知，新規中已經不再預提固定資產有關的修理資金，如果真實存在就要結合支出是否能夠形成資本化來進行對應的處理。對于那些無法形成資本化的資金就要算到當期的費用之中，對于那些能夠資本化的就要算到固定資產之中。對于當前應該支付但是沒有支付的租金等資金，因為它的性質是應負擔的款項，不過為了和采購的商品等生成的款項區分開來，此時應該將其看成其他應付款。會計準則中有這樣一個條款，即假如準則中未規定該如何處理遇到的事項，此時工作者可參照有關的事項仿照處理。所以，針對新規中與待攤以及預提等內容有關的事項，我們在實際的工作中可以參照相似的事項來處理。

參考文獻

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