煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題和措施淺談

于春萍

摘要：成本預(yù)算在日趨激烈的市場競爭中凸顯出了其越來越重要的地位，煤炭企業(yè)必須想方設(shè)法改善成本預(yù)算控制，加強(qiáng)成本管控，切實(shí)推行成本戰(zhàn)略，建立符合其自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)且行之有效的成本預(yù)算機(jī)制。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；成本預(yù)算；問題；對策

一、引言

成本預(yù)算是企業(yè)按照預(yù)算期的特殊生產(chǎn)和經(jīng)營情況所編制的預(yù)定成本，是一種預(yù)計(jì)或未來成本。成本預(yù)算在日趨激烈的市場競爭中凸顯出了其越來越重要的地位，處于行業(yè)競爭中的企業(yè)，如果成本預(yù)算科學(xué)準(zhǔn)確，就容易把握市場優(yōu)勢，脫穎而出。當(dāng)前，在煤炭市場處于一個(gè)低潮期，競爭日趨白熱化，煤炭企業(yè)必須想方設(shè)法改善成本預(yù)算控制，加強(qiáng)成本管控，切實(shí)推行成本戰(zhàn)略，建立符合其自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)且行之有效的成本預(yù)算機(jī)制。

二、煤炭企業(yè)的成本特點(diǎn)

首先，由于煤炭生產(chǎn)會(huì)受到煤層厚度、埋藏深淺、頂板狀況等地質(zhì)條件的影響，開采過程中還會(huì)產(chǎn)生防治水、瓦斯等安全防護(hù)、生產(chǎn)輔助等費(fèi)用，這些都會(huì)影響煤炭的生產(chǎn)和運(yùn)營。其次，煤炭生產(chǎn)條件惡劣、技術(shù)復(fù)雜、環(huán)節(jié)較多，客觀上造成了較高的工資成本，工資成本所占比例可達(dá)到總成本的30%左右。再次，煤炭企業(yè)的成本一般包括基本生產(chǎn)成本、安全成本以及環(huán)境成本等。基本生產(chǎn)成本是煤炭采掘過程中發(fā)生實(shí)際費(fèi)用的支出，包括生產(chǎn)過程中消耗的各種原材料；電力；生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼等用于工人的薪酬，與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和在安全成本和環(huán)境成本單獨(dú)核算后的其它支出。安全成本即與煤炭生產(chǎn)安全相關(guān)的所有費(fèi)用，指的是為保證安全和因安全問題而產(chǎn)生的所有損失，包含安全工程費(fèi)、安全預(yù)防費(fèi)、安全損失費(fèi)等。環(huán)境成本是基于企業(yè)對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則而產(chǎn)生的費(fèi)用，是煤炭企業(yè)為執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)或避免對環(huán)境造成不利影響而主動(dòng)或被動(dòng)采取措施而付出的成本。

三 煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問題

（一）成本預(yù)算管理觀念淡薄

多數(shù)煤炭企業(yè)不能很好的對投入和產(chǎn)出進(jìn)行均衡，成本預(yù)算都是被動(dòng)式的、盲目性的，沒有能夠結(jié)合企業(yè)的生成經(jīng)營實(shí)踐；管理層對成本預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)把握不到位，把預(yù)算等同于減少支出。只注重生產(chǎn)過程的頂算，而忽略了產(chǎn)品后期銷售的預(yù)算。在生產(chǎn)成本的核算中，只注重財(cái)務(wù)本身的核算，沒有做到全面系統(tǒng)的分析，預(yù)算具有片面性。多數(shù)煤炭企業(yè)都存在定義模糊、預(yù)算粗略的問題，常把預(yù)算片面的理解為核算，其實(shí)核算是對銷售狀況的總結(jié)，是發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)后的，而預(yù)算是對產(chǎn)品生成的評估，是發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)之前的。

管理層、決策層對成本預(yù)算的認(rèn)知尚且如此，基層區(qū)隊(duì)、班組的接受度更是可想而知了。實(shí)際工作中，企業(yè)缺乏現(xiàn)代成本觀念，生成經(jīng)營不能很好的統(tǒng)一，生成成本會(huì)引起人們的重視，但是銷售成本卻常被忽略。在不重要和不必要的環(huán)節(jié)中資金浪費(fèi)較多，無形中增加了煤炭企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)前大多數(shù)的企業(yè)對外部因素對企業(yè)成本的影響重視不夠，一般都是圍繞成本構(gòu)成的要素來進(jìn)行控制，這在很大程度上形成了成本預(yù)算控制缺乏廣度和深度，企業(yè)從上到下只對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本較為重視，成本控制有效性不足。

（二）員工缺乏自主成本管理意識

對于員工而言，大多數(shù)都認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)人員和管理人員的工作，跟自己無關(guān)，造成了員工對自己消耗的成本也較為漠視。生產(chǎn)實(shí)際消耗成本與財(cái)務(wù)管理成本嚴(yán)重脫節(jié)，加之生產(chǎn)工人只重視產(chǎn)品規(guī)格與產(chǎn)量，對材料的耗費(fèi)不以為然，這些因素致使成本嚴(yán)重超支。造成這種無序和混亂的現(xiàn)象歸結(jié)于一線員工生產(chǎn)意識的淡薄。由于煤礦生產(chǎn)工人多數(shù)受教育水平不高，思想認(rèn)識落后，更不用談從企業(yè)的角度出發(fā)來考量成本控制的重要作用。此外，傳統(tǒng)煤炭企業(yè)中對于成本預(yù)算方面的培訓(xùn)也多是針對管理層來進(jìn)行的，員工接觸較少，當(dāng)需要向下屬傳達(dá)成本預(yù)算方面的信息時(shí)，會(huì)有偏差和失真，這都導(dǎo)致了成本預(yù)算控制無法順利執(zhí)行和落實(shí)。

（三）可重復(fù)利用的材料回收率低

煤礦生產(chǎn)中同種材料重復(fù)投資現(xiàn)象較為常見，另外有的材料本可回收利用但是卻遭到了損壞或者丟失，導(dǎo)致嚴(yán)重浪費(fèi)。煤礦的生產(chǎn)作業(yè)過程，工人借助工具將原煤輸送到地面的過程并沒有材料的消耗，材料成本不是原煤實(shí)體的一部分。可以看出，這些工具性的材料都是可以多次重復(fù)利用的，隨著原煤開采面的深入拓展，用于支撐礦井的材料消耗必然隨之增加，因?yàn)槟軌蛑貜?fù)使用，實(shí)際成本并不會(huì)必然提高。煤炭生產(chǎn)現(xiàn)場區(qū)域臨時(shí)不用的材料要進(jìn)行嚴(yán)格管理，否則必然造成損壞或被掩埋，本可重復(fù)利用的材料不能重新使用勢必會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)增加。

第四，成本預(yù)算管理方法落后

煤炭企業(yè)科學(xué)的全面成本管理體系是由成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和成本分析等組成，但當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)成本管理信息化水平很差，僅僅停留在成本核算和成本分析的水平上，其它科學(xué)方法用之甚少，不能依照市場信息來對成本預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析。可見，煤炭企業(yè)成本預(yù)算還停留在大包大攬的階段，只注重產(chǎn)量成本的預(yù)算，而對其它成本項(xiàng)目、質(zhì)量成本、安全成本、環(huán)保成本等的預(yù)算并不重視，還沒有形成真正意義上的成本預(yù)算分析，成本預(yù)算資料實(shí)用性差，無法為科學(xué)制定成本控制措施提供可靠依據(jù)。

四、提高煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理的措施

（一）提升全員成本管理意識

全員成本意識的提高首先是向煤礦全體員工進(jìn)行成本基本知識的普及，引導(dǎo)職工樹立起成本意識，并慢慢強(qiáng)化使其形成緊迫感。讓員工們切實(shí)能夠認(rèn)識到成本和自己的收入是緊密相關(guān)的，成本的降低最終會(huì)落實(shí)到自身收入的增加。企業(yè)每個(gè)職工都要清晰的了解自己的成本職責(zé)，明確認(rèn)識到成本與企業(yè)效益的關(guān)系，樹立起正確的成本觀念，使得人人關(guān)心成本，人人重視成本。要調(diào)動(dòng)員工積極參與到成本管理和控制的全過程，將煤炭企業(yè)的利益同員工的切身利益緊密結(jié)合起來，使員工能夠找到提高向心力和凝聚力的出發(fā)點(diǎn)，使他們建立起責(zé)任感和歸屬感，企業(yè)要以此契機(jī)建立合理的獎(jiǎng)懲制度，努力調(diào)動(dòng)職工成本管理意識，增強(qiáng)企業(yè)活力。

（二）完善基層成本預(yù)算制度

對于基層區(qū)隊(duì)和班組而言，必須正確的處理好成本與質(zhì)量、安全等方面的關(guān)系，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，樹立以企業(yè)利益為導(dǎo)向的核心成本觀念，努力增強(qiáng)基層各級干部、技術(shù)人員和職工的成本意識。加快落實(shí)區(qū)隊(duì)、班組和崗位的基層預(yù)算制度的建立健全。把基層預(yù)算點(diǎn)作為相應(yīng)的責(zé)任、利益和控制主體，推動(dòng)全員成本預(yù)算控制，努力保證企業(yè)目標(biāo)的順利完成。

（三）建立良好的目標(biāo)成本和激勵(lì)機(jī)制

為了達(dá)成企業(yè)的預(yù)期成本目標(biāo)，必須要有良好的激勵(lì)機(jī)制同成本控制結(jié)合起來。這就要求一方面對企業(yè)成員實(shí)行嚴(yán)格的考核，另一方面要提高成本否決權(quán)的徹底性。后者表現(xiàn)在一年內(nèi)對于限定的目標(biāo)成本指標(biāo)一般不做改變，要鼓勵(lì)員工多種渠道降低成本，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之后再對員工進(jìn)行現(xiàn)金方面的獎(jiǎng)勵(lì)；相反，如果不能完成成本指標(biāo)，則要給予現(xiàn)金考核。對于煤炭企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)成本的關(guān)聯(lián)性非常大，煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵就是努力的降低成本，唯有成本優(yōu)勢才能使企業(yè)在激烈的競爭中尋得優(yōu)勢。

（四）注重成本預(yù)算管理創(chuàng)新

責(zé)任成本考核是對企業(yè)整體成本管理制度執(zhí)行結(jié)果的個(gè)體分解，通俗的講，就是把相應(yīng)責(zé)任單位的獎(jiǎng)罰細(xì)化落實(shí)到每個(gè)人頭上，以促進(jìn)員工樹立成本意識，改進(jìn)工作方法。眾所周知，系統(tǒng)化、科學(xué)性的獎(jiǎng)懲制度是維系考核系統(tǒng)長期有效運(yùn)行的重要保證。企業(yè)成本和效益的產(chǎn)生都來源于自員工，所以對員工的考核評價(jià)不能帶任何的主觀性和偏見，必須要客觀、準(zhǔn)確、科學(xué)，基于這個(gè)要求上的獎(jiǎng)懲制度，才算是公正透明，才能將業(yè)績與激勵(lì)很好的掛鉤，同時(shí)科學(xué)的評價(jià)機(jī)制無疑能夠積極的引導(dǎo)員工自覺自愿的去取得更好的業(yè)績，也能更好的促進(jìn)企業(yè)總體成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外要注意，任何強(qiáng)有力的制度都必須確保高效的執(zhí)行，如果執(zhí)行不力，制度就形同虛設(shè)，成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就無從談起。

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【作者單位：西山煤電（集團(tuán)）有限公司屯蘭選煤廠】