內部控制環境對企業文化的作用及其影響

摘 要：內部控制制度是企業的“顯性制度”，企業文化被稱為企業的“隱形制度”二者如同法律與道德，規章與精神，都以凝聚企業核心力量為目的，是企業戰略目標實現的有力保障。內部環境為企業文化形成發展提供物質保障，企業文化保證內部控制制度的有效落實。文章從內部控制環境的角度，以如何更好地促進企業文化發展為目的，重點探討了內部環境對企業文化的演變發展過程中的作用及影響。

關鍵詞：內部控制 企業文化 影響

中圖分類號：F270 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-285-02

我國關于企業內部的相關規范性文件《企業內部控制基本規范》中針對企業內部控制提出：內部控制的主要內容包括內部環境、內部監督、企業活動控制、風險評估以及信息交流。其中內部環境控制是其中的基礎，發揮主導作用，其策略與落實的成功對其他內部控制要素的完成起到決定性的作用，而內部環境中其中一項重要的內容便是企業文化。優秀的企業文化對于企業的重要性同樣毋庸置疑。

對于兩者的關系，將以企業文化建設為分析落腳點，從定義以及各自的主體要素出發，分析內部控制環境中的所涉及因素對企業文化有什么樣的作用以及影響。

一、企業文化定義

企業文化，又被稱為“組織文化”，以人文化為核心內容，研究人的個體屬性以及人與人之間的行為活動，是一個企業經過時間與實踐的累積，對于企業生產過程以及員工管理分配形成的經驗與理念總結，由企業團體共同認可并形成一個符號性、號召性、標志性的文化體系。具體內容體現在企業的價值觀以及經營理念，是一個企業共同秉承遵守的行為規范總稱。其內容可概括為以下幾個要素：“核心要素、品牌要素、物質化要素、習俗化以及催化要素”。

二、內部控制環境定義

根據國家企業機制以及發展背景的不同，對內部控制環境的定義描述各有不同。在國外被譽為集研究大成的COSO？譹？訛委員會對其定義為：由組成企業的主要成員包括其所表現的個別屬性以及企業生產經營所在的周邊環境兩部分的總和。

國內關于內部控制環境？譺？訛的定義參照《企業內部控制基本規范》中的定義為：影響企業內部各類控制系統相關的因素之和，是企業實施一系列活動的前提與基石，對全體員工在團體中的責任意識、行為規則以及精神信念起到控制支配的作用。

三、內部控制環境對企業文化的作用及影響

關于企業的文化與內部控制關系的相關研究，《內部控制應用指引》中提出：企業文化代表企業員工整體積極向上的社會價值觀以及責任感，是企業內部控制的有力保障。由此對應上述內容中的企業文化的三個層面：即客觀物質層、企業制度層以及人文精神層。以下關于內部控制環境對于企業文化的作用以及影響將從這三個層面展開闡述。

（一）內部控制環境是企業文化萌發的物質基礎

企業在成立之初，從生產線、設備、核心人員等各種必須性的物質條件在滿足的過程中，企業文化的源頭以及精髓也在其中逐漸萌生。在企業文化的內涵五要素中的“物質化要素”可以看出，企業自身的形成以及運營生產對外活動中最基本的包括：生產廠房、流水線硬件、企業產品、生產環境、技術提供、社會資源等，都不同程度地構成了企業文化的一部分。

企業的內部環境在逐漸形成過程中，其邏輯線的起點以及核心就是員工的“自我管理”，本質便落到企業中關于人的特質、行為舉止、精神動力等，人是其中的主導因素。而上述關于企業文化核心內容是研究“人的文化”可以看出，內部環境控制的邏輯源點便是企業文化代表的主體內容，即“員工自身管理”，人的文化。由此可以看出二者的關系，互相聯系，不可分割，企業文化是內部控制環境衍生出一種更具有號召性、符號性的外部宣傳體系，而內部控制環境的存在則是文化表面下企業的內部構造與環境基石。

（二）內部控制環境是企業文化建立的重要手段

企業的發展趨勢由內部控制環境的各種因素決定，包括：整體的發展策略、規模的發展趨勢以及經營理念、運營過程以及范圍的擴大等。從前期策略到中間實施以及后期的運營推進演變都會直接影響企業文化的發展方向以及中間的變化。其具體如何作用以及如何影響企業文化，以下將從發展策略、企業規模、重大事件、企業競爭力等方面進行論述。

1.發展策略、企業規模對企業文化的影響。企業的發展策略從人才的培訓管理到公司技術經營都起到決定性的指導作用。是企業發展的指明燈，其具體反映的理念以及風格直接決定企業文化的精髓以及未來的演變趨勢。其次便是企業規模，從最初的核心人員到后期人員的不斷擴充，數量的增加必然導致企業整體組織結構的變化。這種組織上的變化主要體現在人與人的相處模式上，比如責權關系、交流互動、合作氛圍、團結凝聚力、部門分配、人力鏈接等;另外還有新人員的加入，其個人的屬性、價值理念、做事方式都代表著不斷新鮮的元素參與到企業文化的形成過程中，且不斷地改變、更加多元化，對文化內容產生了影響？譻？訛。

2.重大事件、企業突變對企業文化的影響。企業中所謂的重大事件一般指決策層的變動、運營業績的大幅度下滑、主體客戶的驟減、多元化經營的展開、生產改制、經營異地化，是企業內部控制環境中面臨的主要企業突變，在此過程中如何應對，具體的措施規則會引發企業原有的經營理念、行為準則以及人員的核心理念的重大變化，此時對企業文化會產生重大影響，更產生多元化或者側重點的變故甚至根基性的變革？譼？訛。以我國目前企業現狀發展為例，中國幅員之廣，具體到各個地區，文化習俗、生活方式、經濟發展、生活需求以及當地政府的不同政策，對該地區的企業如何發展，內部環境控制中針對異地變動、習俗差異，如何制定相應的經營思路以及品牌打造都會有所不同，以此來滿足差異性地域的多種需求，以此加入的習俗文化、經營模式改變對企業文化都會產生影響，需要與原有的企業文化有機結合。

雖然地域差異對其定義有所不同，但對其進行本質的剝離以及主要因素的概括，同時結合企業文化內涵，可以看出內部控制環境是企業文化符號性表層下的現實與客觀構成，企業文化在此環境中生長、壯大，具體包括企業生產的物質設施、公司制度、構成人員以及可能會刺激出企業文化的其他環境因素。

3.企業資源、生產競爭力對企業文化的影響。企業經營發展依靠企業的資源以及技術優勢，體現在企業內部為公司的經營業績以及規模的擴大，在外部體現為企業的社（下轉第287頁）（上接第285頁）會地位、發展前景以及行業內的影響力。如果企業的競爭力強、資源優勢充分，企業的整體形象在公眾眼中其信譽、影響力都會提升，換而言之，塑造了有競爭優勢的企業形象，這種來自于內部的強有力后盾對企業文化在社會中的傳播具有很大的促進作用。企業文化作為隱形的一種精神面，其對公眾社會的征服度是以此為根基的。因此優化企業資源，提高企業生產運營效率對企業文化的完善起到重要的推動作用。

另外，對于內部控制環境中涉及的關于企業形式、具體組織結構以及產品的相關細節在企業文化演變過程中也會產生一定的影響，但不是作為主導因素，在此不再詳述。

（三）內部控制環境是企業文化持續穩定的強力保障

企業文化由于受多種因素的影響，在長期發展過程要保持穩定性以及高效的實施，需要通過內部環境的控制。以維達公司為例，公司對于員工精神價值的培養非常重視，通過舉辦各式訓練活動：“入職”教育，經過嚴格的篩選進入維達的新員工，需要由人事對其進行培訓，讓新員工了解維達的使命、愿景、核心價值觀，了解公司創業史等，以此來培養長期發展的管理核心人員，或者進行自我教育。通過案例，可看出維達公司通過制定各項公司制度以及教育培訓，將公司的文化進行宣傳、教育并嚴格執行，由此可看出，嚴格有針對性的制定內部環境控制規則對于企業的文化長久延續并發揚光大是強有力的保障。

四、結語

企業是一種普遍的社會形態，其所有的來源、構成、發展、完善都是由人來完成，反映到具體的內部環境中，人是內部控制環境建設完善的主導因素。同時企業文化也是以人為主體，為了企業發展而形成的價值觀與企業使命的精神要素。二者除了在具體內外控制的側重點有所不同以及執行效力不同，共同的目標都是為了更好地進企業的發展，如何將內部環境控制與企業文化有機融合，是企業決策的戰略重點也是企業持續穩定發展的關鍵。

[作者簡介：張翠玲（1968—），女，廣東江門人，經濟師，工業管理工程本科專業畢業，獲得廣東機械學院（現廣東工業大學）工科學士學位和武漢理工大學工商管理碩士學位，持有國際注冊內部審計師（簡稱CIA）和國際注冊風險管理確認師（簡稱CRMA）證書。研究方向：企業內部控制管理。]

（責編：若佳）